Классификация составов налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения: понятие, признаки, состав

Понятие и признаки налогового правонарушения отражены в ст. 106 НК . Здесь налоговым правонарушением признается противоправное (нарушающее налоговое законодательство) деяние (действие либо бездействие) налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, фискальных агентов и прочих лиц, совершенное виновно, ответственность за которое устанавливает НК .

Рассматриваемое нарушение обладает следующими признаками:

  • противоправность;
  • фактичность;
  • вредоносность;
  • виновность;
  • караемость.

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов:

  • объект;
  • объективная сторона;
  • субъект;
  • субъективная сторона.

Таким образом, понятие и состав налогового правонарушения схожи с понятием и составом любого другого правонарушения, будь то, скажем, административное либо уголовное, которые, по сути, обладают аналогичным составом, да и признаки у них сходны.

Что означает каждый из признаков налогового правонарушения (НПН)

Теперь подробнее о каждом из признаков, указанных в предыдущем разделе.

Противоправность — это несоблюдение актуальных норм фискального законодательства. Когда деяние, которым общественным отношениям причинен ущерб, отсутствует в НК , за его совершение не последует фискальной ответственности.

Фактичность означает наступление ответственности лишь за деяния, которые фактически совершены. Причем НПН может иметь две формы выражения (бездействие и действие). Первое состоит в неисполнении обязанностей, второе в несоблюдении запретов.

Вредоносность — государственным фискальным интересам причиняется вред (падает доходность казны).

Виновность — лицо в сфере налогообложения умышленно (когда оно понимает противоправность своих действие и желает аналогичных результатов или допускает их) либо по неосторожности (наоборот, не осознает противоправности свих действий и не желает аналогичных результатов, хотя осознавать их могло и должно было) ведет себя противоправно.

Караемость — НПН признается только нарушение запретов или неисполнение обязанностей, после совершения которых применяют фискальные санкции, которые налагают в режиме, предусмотренном НК.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (как и другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Если говорить коротко, то общий объект – это общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые «страдают» при совершении налогового правонарушения. В научной литературе выделают также родовой объект и непосредственный объект.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. А субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению. Как было сказано выше, лицо может быть привлечено к ответственности при наличии вины. Так вот субъективная сторона предполагает исследование не только вопроса вины субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (ст. 111, 112 НК РФ), форму вины (умысел или неосторожность) и т.д.

Более подробно о понятии и составе налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ, написано в «Видах налоговых правонарушений».

Классификация составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предпо­лагает классификацию их составов по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от степени общественной опасно­сти составы налоговых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привиле­гированный.

Основным (простым) является состав налогового правонару­шения, содержащий минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков, всегда имеющих ме­сто при совершении какого-либо конкретного вида налогового правонарушения. Простой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, по­вышающих или понижающих уровень общественной опасности ‘противоправного деяния. Так, к простому составу налоговых Правонарушений относятся: нарушение налогоплательщиком Установленного срока подачи заявления о постановке на учет в

368 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

налоговом органе; нарушение налогоплательщиком установ­ленного срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке; непред­ставление налогоплательщиком или его законным представите­лем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; грубое нарушение организацией правил учета доходов,.расхо­дов и объектов налогообложения, совершенное в течение одно­го налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм на­лога в результате занижения налогооблагаемой базы или непра­вильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым ор­ганом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Кроме названных, НК РФ содержит и иные составы налого­вых правонарушений, степень общественной опасности кото­рых позволяет отнести их к основным (простым) составам.

Квалифицированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, повышающие уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства. Например, дополни­тельные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующих составов: нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи за­явления о постановке на учет в налоговом органе более чем на 90 дней; непредставление налогоплательщиком налоговой дек­ларации в налоговый орган в течение более 180 дней по исте­чении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации; грубое нарушение ор­ганизацией правил учета доходов, расходов и объектов налого­обложения, совершенное в течение более одного налогового периода; грубое нарушение организацией правил учета дохо­дов, расходов и объектов налогообложения, повлекшие зани­жение налоговой базы; умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправо­мерных действий (бездействия); повторное неправомерное со­общение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, кото-

Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений 369

рые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить нало­говому органу.

Привилегированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, понижающие уровень об­щественной опасности содеянного в сфере нормального функ*>. ционирования налогового законодательства. Учитывая высокую значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность за налоговые право­нарушения в сторону ее снижения.

Читайте так же:  Если подаешь декларацию 3 ндфл второй раз

Вторым критерием для классификации составов налоговых правонарушений выступают особенности конструкции их объек­тивной стороны. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к налоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, налого­вые правонарушения подразделяются на материальные и фор­мальные.

За совершение налогового правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при нали­чии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица. Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, обяза­тельно необходимо устанавливать причинную связь между со­вершенными деяниями и наступлением негативных общест­венно опасных последствий. Отсутствие причинной связи ис­ключает привлечение к налоговой ответственности. Например, к налоговым правонарушениям с материальным составом от­носятся: ведение деятельности организацией или индивидуаль­ным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке; непредставление налогоплательщиком в срок до 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неперечисление (неполное перечисле­ние) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком реше­ния налогового органа о приостановлении операций по счетам

370 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

налогоплательщика или налогового агента; неисполнение бан­ком решения о взыскании налога, сбора или пени.

За совершение налогового правонарушения с формальным со­ставом для привлечения виновного к ответственности доста­точно самого факта совершения деяния, наличие (или отсутст­вие) негативных последствий не учитывается. Так, налоговыми правонарушениями с формальным составом можно считать та­кие деяния, как неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действия); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; дача экспертом за­ведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные гл. 16 и 18 НК РФ.

Третьим критерием классификации составов налоговых пра­вонарушений выступает форма совершения противоправного дея­ния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения выделяют налоговые правонарушения, совершенные:

— в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате совокупности действий и бездействия — нало­говые правонарушения с так называемой «смешанной» объек­тивной стороной. Например, «смешанными» составами следует считать неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисле­ния налога, подлежащего уплате в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации; ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринима­телем без постановки на учет в налоговом органе.

Четвертым критерием классификации налоговых правона­рушений является непосредственный объект состава этих право­нарушений. В данной группе выделяются правонарушения, по­сягающие на:

материальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще-

Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений

ственные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие на­лога;

процессуальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщи­ков, производство налогового контроля, осуществление произ—водства по делам о налоговых правонарушениях.

Дата публикования: 2014-11-03 ; Прочитано: 388 | Нарушение авторского права страницы

Понятие, признаки и виды налоговых преступлений

Понятие и виды налоговых правонарушений

Четкий термин, что такое налоговое правонарушение, дается в ст. 106 НК РФ. Из этой нормы следует, что любое деяние, виновно совершенное в разрез с нормами фискального законодательства, за которое предусмотрено наказание, и является правонарушением. Одним из ключевых слов в данном случае является слово «виновно», то есть должна быть доказана вина нарушителя, иначе он освобождается от ответственности.

Если говорить про виды нарушений законодательства о налогах и сборах, то их насчитывается свыше 30. Они перечислены в главах 16 и 18 НК РФ. При этом классификация составов налоговых правонарушений может быть различной — в зависимости от выбранных критериев.

Например, можно разделить преступления по типам налогоплательщиков. Классификация налоговых правонарушений будет следующей:

  • совершаемые только юридическими лицами. В качестве примера можно привести неплательщиков налога на прибыль, поскольку его уплачивают только организации;
  • совершаемые только физическими лицами. К примеру, гражданин не уплатил НДФЛ с доходов, полученных при продаже имущества, которым он владел менее 3 лет;
  • совершаемые организациями и индивидуальными предпринимателями. Допустим, хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность на территории Москвы, несвоевременно уплатили торговый сбор, обязательный и для ИП, и для юрлиц;
  • совершаемые и организациями, и ИП, и гражданами. В качестве примера можно привести несвоевременную сдачу деклараций, когда их обязательное предоставление предусмотрено законом.

Если же классифицировать действия и бездействия налогоплательщиков по характеру, то получим следующие разновидности правонарушений:

  • препятствуют налоговому контролю (например, статьи 116 НК РФ, 119 НК РФ, 126 НК РФ);
  • нарушают порядок ведения и предоставления фискальной отчетности (статьи 119.1 НК РФ, 129.4 НК РФ);
  • не соответствуют обязанности по уплате налогов, страховых взносов и обязательных сборов (статьи 122 НК РФ, 123 НК РФ);
  • допускаются в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (статьи 128 НК РФ, 129 НК РФ);
  • нарушают правила исполнительного производства по делам о фискальных правонарушениях (ст. 125 НК РФ).

Существует также классификация налоговых правоотношений. Один из наиболее часто используемых критериев — по характеру фискальных норм. В этом случае правоотношения делятся на материальные и процессуальные. Под материальными подразумевают отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов, страховых взносов. А процессуальные отношения — это взаимодействие во время проверок, в ходе привлечения нарушителей к ответственности, в иных ситуациях.

Что не является НПН и что освобождает от налоговой ответственности

К налоговым правонарушениям не относятся деяния в сфере налогообложения, чье совершение приводит к административной ответственности ( гл. 15 КоАП РФ ). Налоговым правонарушением не является также то или иное деяние в сфере налогообложения, после совершения которого наступает уголовная ответственность ( ст. 198 УК РФ ).

Читайте так же:  Форма уведомления о применении упрощенной системы налогообложения

Фискальная ответственность исключается при минимум одном из следующих факторов:

  • прошли сроки давности ( ст. 113 НК );
  • нарушитель моложе 16 лет;
  • лицо безвинно в совершении НПН;
  • отсутствует событие подобающего НПН.

Вину нарушителя исключают следующие обстоятельства:

  • предоставление нарушителем каких-либо письменных разъяснений компетентного госоргана (такие разъяснения устанавливаются соответствующей бумагой этого органа, которая касается расчетных периодов, когда произошло подобающее нарушение, независимо от даты ее издания) и(или) предоставление лицом мотивированного мнения фискальщиков, поступившего ему в ходе соответствующего наблюдения. Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
  • заболевания, которые не позволяют лицу управлять своими действиями. Они доказываются документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
  • стихийные бедствия, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не требуют специального подтверждения, так как они устанавливаются через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
  • суд или налоговики при рассмотрении дела могут признать в качестве исключающих вину и другие обстоятельства.

Классификация составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предпо­лагает классификацию их составов по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от степени общественной опасно­сти составы налоговых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привилегиро­ванный.

Основным (простым) является состав, содержащий мини­мально необходимую совокупность объективных и субъектив­ных признаков, всегда имеющих место при совершении како­го-либо конкретного вида налогового правонарушения.

Про­стой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, повышающих или пони­жающих уровень общественной опасности противоправного деяния.

Так, к простым составам относятся: нарушение нало­гоплательщиком установленного срока подачи заявления о по­становке на учет в налоговом органе; нарушение налогопла­тельщиком установленного срока представления в налоговой орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке; непредставление налогоплательщиком или его за­конным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый ор­ган по месту учета; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налого­облагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налого­вой проверке налоговым органом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на ко­торое наложен арест.

Кроме названных НК РФ содержит и иные составы налого­вых правонарушений, степень общественной опасности кото­рых позволяет отнести их к основным (простым) составам.

Квалифицированным является состав налогового правона­рушения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства.

Например, дополни­тельные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующих составов: грубое нарушение организацией правил учета дохо­дов, расходов и объектов налогообложения в течении более одного налогового периода либо повлекшее зани­жение налоговой базы; умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправо­мерных действий (бездействия); повторное неправомерное со­общение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, кото­рые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить нало­говому органу.

Привилегированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, понижающих уровень об­щественной опасности содеянного в сфере нормального функ­ционирования налогового законодательства. Учитывая высокую, значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность за налоговые право­нарушения в сторону ее снижения.

Привилегированным можно было считать состав налогового правонарушения, описываемый в п. 3 ст. 126 НК РФ пункт утратил силу с 2001 года), — непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) — физическим ли­цом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Вторым критерием для классификации составов налоговых правонарушений выступают особенности конструкции их объек­тивной стороны. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к налоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, составы подразделяются на материальные и формальные

За налоговое правонарушение с материальным составом от­ветственность может наступить только при наличии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица.

Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, необходимо уста­навливать причинную связь между совершенными деяниями и наступлением негативных общественно опасных последствий. Отсутствие причинной связи исключает привлечение к налого­вой ответственности. Например, к налоговым правонарушени­ям с материальным составом относятся: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без по­становки на учет в налоговом органе; нарушение налогопла­тельщиком срока представления в налоговый орган информа­ции об открытии или закрытии им счета в банке; непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неудержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нару­шение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени.

За налоговое правонарушение с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта его совершения; наличие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается.

Так, налоговыми правонаруше­ниями с формальным составом можно считать: неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налого­вой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); отказ эксперта, перево­дчика или специалиста от участия в проведении налоговой про­верки; дачу экспертом заведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные гл. 16 и 18 НК РФ.

Третьим критерием классификации составов налоговых пра­вонарушений выступает форма совершения противоправного дея­ния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения выделяют налоговые правонарушения, совершенные:

— в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

Читайте так же:  Подача нулевой налоговой декларации

— в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате совокупности действий и бездействия — нало­говые правонарушения со «смешанной» объективной стороной.

Например, «смешанными» составами следует считать ведение деятельно­сти организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Четвертым критерием классификации налоговых правона­рушений является непосредственный объект состава этих право­нарушений.

В данной группе выделяются правонарушения, по­сягающие на:

материальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие на­лога;

процессуальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщи­ков, производство налогового контроля, осуществление произ­водства по делам о налоговых правонарушениях.

Классификация составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предпо­лагает классификацию их составов по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от степени общественной опасно­сти составы налоговых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привилегиро­ванный.

Основным (простым) является состав, содержащий мини­мально необходимую совокупность объективных и субъектив­ных признаков, всегда имеющих место при совершении како­го-либо конкретного вида налогового правонарушения.

Про­стой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, повышающих или пони­жающих уровень общественной опасности противоправного деяния.

Так, к простым составам относятся: нарушение нало­гоплательщиком установленного срока подачи заявления о по­становке на учет в налоговом органе; непредставление налогоплательщиком или его за­конным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый ор­ган по месту учета; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налого­облагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налого­вой проверке налоговым органом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на ко­торое наложен арест.

Кроме названных НК РФ содержит и иные составы налого­вых правонарушений, степень общественной опасности кото­рых позволяет отнести их к основным (простым) составам.

Квалифицированным является состав налогового правона­рушения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства.

Например, дополни­тельные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующих составов: грубое нарушение организацией правил учета дохо­дов, расходов и объектов налогообложения в течении более одного налогового периода либо повлекшее зани­жение налоговой базы; умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправо­мерных действий (бездействия); повторное неправомерное со­общение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, кото­рые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить нало­говому органу.

— Привилегированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, понижающих уровень об­щественной опасности содеянного в сфере нормального функ­ционирования налогового законодательства. Учитывая высокую, значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность за налоговые право­нарушения в сторону ее снижения.

Привилегированным можно было считать состав налогового правонарушения, описываемый в п. 3 ст. 126 НК РФ (пункт утратил силу с 2001 года), — непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) — физическим ли­цом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Вторым критерием для классификации составов налоговых правонарушений выступают особенности конструкции их объек­тивной стороны. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к налоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, составы подразделяются на материальные и формальные

— За налоговое правонарушение с материальным составом от­ветственность может наступить только при наличии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица.

Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, необходимо уста­навливать причинную связь между совершенными деяниями и наступлением негативных общественно опасных последствий. Отсутствие причинной связи исключает привлечение к налого­вой ответственности. Например, к налоговым правонарушени­ям с материальным составом относятся: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без по­становки на учет в налоговом органе; непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неудержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нару­шение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени и др.

— За налоговое правонарушение с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта его совершения; наличие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается.

Так, налоговыми правонаруше­ниями с формальным составом можно считать: неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налого­вой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); отказ эксперта, перево­дчика или специалиста от участия в проведении налоговой про­верки; дачу экспертом заведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные гл. 16 и 18 НК РФ.

Третьим критерием классификации составов налоговых пра­вонарушений выступает форма совершения противоправного дея­ния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения выделяют налоговые правонарушения, совершенные:

— в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате совокупности действий и бездействия — нало­говые правонарушения со «смешанной» объективной стороной.

Например, «смешанными» составами следует считать ведение деятельно­сти организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Видео (кликните для воспроизведения).

Четвертым критерием классификации налоговых правона­рушений является непосредственный объект состава этих право­нарушений.

В данной группе выделяются правонарушения, по­сягающие на:

материальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие на­лога;

Читайте так же:  Нужно ли сдавать налог на имущество

процессуальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщи­ков, производство налогового контроля, осуществление произ­водства по делам о налоговых правонарушениях.

Налоговые правонарушения

Для начала разберем понятие и признаки налогового правонарушения.

Понятие налогового правонарушения раскрывается в НК РФ. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или ИП своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.

Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:

  • являет собой несоблюдение правовой нормы. То есть имеет место противоправность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;
  • отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;
  • обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.

Собственно, понятие и признаки налогового правонарушения мы разобрали. Далее рассмотрим состав.

Виды НПН

Налоговые правонарушения НК РФ предусматривает в главах 16 , 18 . Причем их можно классифицировать по различным признакам. Например, по характеру нарушения:

  • нарушают правила исполнительного производства по делам о фискальных правонарушениях ( ст. 125 НК );
  • допускаются в процессах по делам о НПН ( ст. 128 НК );
  • затрагивают обязанность по уплате тех или иных обязательных платежей ( ст. 123 НК );
  • нарушают порядок ведения и предоставления фискальной отчетности ( ст. 129.4 НК );
  • препятствуют фискальному контролю ( ст. 119 НК ).

По видам нарушителей:

  • лишь юридические лица (неплательщики налога на прибыль организаций);
  • только физические лица ( ст. 129 НК );
  • организации и ИП (неплательщики торгового сбора в границах Москвы, СПб, Севастополя);
  • организации, ИП и физлица (предоставление деклараций с нарушением сроков). Существуют и другие классификации.

Что касается ответственности нарушителей налогового законодательства, эта тема подробно рассмотрена нами в статье «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». Здесь же скажем только, что такая ответственность может быть:

  • налоговой;
  • дисциплинарной;
  • административной;
  • уголовной.

Что означает каждый из элементов состава НПН

Теперь подробнее о каждом из элементов состава, указанных в первом разделе статьи.

Объект — общественные отношения, которым нарушением причинен ущерб (уменьшаются доходы бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов).

Объективная сторона характеризует нарушение, т. е. говорит о времени, месте, орудии, способе, обстановке его совершения, размере плюс характере последствий, причинной связи между нарушением и его последствиями.

Составы, в чьей объективной стороне присутствуют три элемента:

  1. Противоправное деяние.
  2. Вред.
  3. Причинная связь между первыми двумя, —

именуются материальными (полная или частичная неуплата обязательных платежей).

Составы, где отсутствует непосредственная причинная связь и хватает лишь факта осуществления противоправного деяния, называются формальными (скажем, когда эксперт или специалист отказываются участвовать в проведении налоговиками проверки).

Субъект — физические, юридические лица, ИП, которые совершили фискальное нарушение и могут за него отвечать, т. е. осознают свои поступки и могут руководить ими. Физическое лицо (с 16 лет) признается субъектом при условии вменяемости, а юридическое лицо и ИП — после приобретения соответствующего статуса.

Субъективная сторона характеризует сознание и волю нарушителя. Здесь присутствуют его вина (см. признак виновности), мотивы (побуждающие факторы) и цели (результаты, к которым он стремится). В зависимости от вины должностных лиц организации (либо ее представителей) определяется вина юридического лица.

Какая предусмотрена ответственность за налоговые преступления

Если исходить только из норм НК РФ, то для налогоплательщиков, нарушающих фискальные нормы, предусмотрены только денежные санкции: штраф в конкретном размере или в процентном соотношении от суммы, которую бюджет недополучил.

Для наглядности предлагаем таблицу, в которой собраны наиболее распространенные фискальные нарушения и ответственность, предусмотренная в случае их выявления.

Наименование правонарушения и номер статьи НК РФ

Ведение деятельности без постановки на учет в ИФНС (ст. 116 НК РФ)

10 % доходов, полученных за время деятельности, но не менее 40 000 руб.

Непредоставление в срок декларации или расчета по страховым взносам (ст. 119 НК РФ)

5–30 процентов неперечисленной суммы, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб.

Неуплата либо неполная уплата обязательного платежа в результате неправильного исчисления, занижения базы, других незаконных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ)

20–40 процентов неуплаченной суммы

Непредоставление в налоговые органы документов и сведений, необходимых для контроля (ст. 126 НК РФ)

200 руб. за каждый непредоставленный документ

Предоставление налоговым агентом недостоверных документов (ст. 126.1 НК РФ)

500 руб. за каждый документ

Обращаем внимание, что в таблице представлены только те преступления, за которые предусмотрено наказание в НК РФ. Уголовное преследование возможно за уклонение от уплаты обязательных платежей в крупном и особо крупном размерах — свыше 900 000 руб., а также за сокрытие средств или имущества, за счет которых можно взыскать недоимку.

Вопрос. Классификация составов налоговых правонарушений.

Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.

а) в зависимости от объекта:

— отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его учета с нарушением установленного порядка;

— несвоевременная уплата налога;

— непредставление документов и иной информации и т. д.;

б) в зависимости от направленности деяний:

— правонарушения против системы налогов;

— правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

— правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;

— правонарушения против контрольных функций налоговых органов и т. д.;

Читайте так же:  Проверка налогов индивидуального предпринимателя

в) в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулирующих:

г) в зависимости от степени общественной опасности:

В основе классификации налоговых правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к определенному виду.

— срок уклонения, непредставления отчетности по налогам и сборам;

— размер неуплаченных, сокрытых сумм налогов, сборов.

2. Качественные — обстоятельства, характеризующие общественную опасность правонарушения. Одним из основных критериев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины.

Вопрос. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц.

Налогоплательщикам и налоговым агентам предоставлено право обжаловать акты ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если это по мнению налогоплательщика нарушает их права.

Акты налоговых органов или деяния их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Обращение в вышестоящий орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В судебном порядке возможно обжаловать нормативные или ненормативные акты налоговых органов путем подачи искового заявления в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции в соответствии с процессуальным законодательством.

Порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу заключается в том, что жалоба подается в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик или иное обязанное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. При наличии уважительных причин возможно восстановление пропущенного срока.

До принятия решения по жалобе лицо, ее подавшее, может ее отозвать на основании письменного заявления. Вместе с тем отзыв жалобы лишает данное лицо возможности повторной подачи жалобы по тем же основаниям, в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Поданная жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в течение одного месяца со дня ее получения.

В течение данного срока должно быть принято одно из следующих решений:

— оставить жалобу без удовлетворения;

— отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

— отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

— изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы выносится решение по существу в течение одного месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подача жалобы в вышестоящие налоговые органы или вышестоящему должностному лицу, как правило, не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Если есть достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действие не соответствуют Российскому законодательству, названный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить его исполнение. Аналогичное решение может быть принято руководителем налогового органа, принявшего такой акт.

Исковые заявления, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке,, установленном гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством.

Вопрос. Налог на добавленную стоимость.

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговая ставка: 0,10 18%

Вопрос Акцизы.

Налогоплательщиками акциза признаются:

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

— передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику

— передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

Подакцизными товарами признаются:

— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

— пиво, табачная продукция, бензин, диз топливо, моторные масла.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки по данному налогу определяются в соответствующих размерах, определенных ст. 193 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-26; Нарушение авторского права страницы

Источники

Классификация составов налоговых правонарушений
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here