Налоговые правонарушения признаки составы

Налоговое правонарушение: понятие, состав

В налоговом законодательстве указано, что поведение налогоплательщика в налоговых отношениях является правомерным. Данное положение имеется в пункте 5 статьи 3 НК РФ. Но, если гражданин, оплачивающий налоги, совершит нарушения, к нему будут применены принудительные методы, направленные восстановления законного положения вещей.

Меры ответственности и признаки налоговых правонарушений

В качестве способов принуждения не всегда используется административная ответственность. Это связано с тем, что такие методы правового регулирования не удовлетворяют требованиям налоговых отношений. Противоправное поведение налогоплательщика имеет разные характеристики и включает много понятий. Список действий, которые входят в это определение, перечислены в пункте 1 статьи 31 НК РФ. Нарушения законов о налогах и сборах содержатся в пункте 2 статьи 5 НК РФ.

В статье 106 НК РФ указано четкое определение:

Налоговое правонарушение – противоправное действие, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или другими гражданами, подпадающими под ответственность в соответствии с нормами НК РФ.

В статье 106 также говорится о том, что наказание можно понести и за бездействие.

Главными признаками налоговых правонарушений являются:

  • действие противоправного характера;
  • вина;
  • ответственность перед законом.

Структура налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения – комплекс условий, при наличии которых совершенные действия можно рассматривать в качестве нарушения налоговых правоотношений.

Данное понятие включает:

  • объект – налоговые правоотношения, подвергнутые противоправным действиям;
  • объективную сторону – совокупность особенностей противоправных действий, предусмотренных налоговым правом, которые отражаются в реальном проявлении;

Замечание 2

Объективная сторона определяется обязательными (конкретные действия и причина их происшествия) и факультативными (место, способ, обстановка и другие факторы, сопровождающие инцидент).

  • субъект – гражданин, выступающий в качестве виновника, который может быть привлечен к ответственности за нарушение закона (при условии достижения 16-летнего возраста, вменяемости и дееспособности);
  • субъективную сторону – характеристика совершенного преступления, а также психологического состояния обвиняемого лица.

В пункте 1 статьи 110 НК РФ, сообщается, что противоправный характер налогового правонарушения может быть связан как с умышленными действиями, так и с обычной неосторожностью. В первом случае предполагается, что гражданин, совершая преступления, полностью осознавал то, что оно является противозаконным, намеренно стремился его осуществить или специально бездействовал. Правонарушение может быть признано совершенным по неосторожности, если лицо не понимало, к каким последствиям могут привести его действия или бездействие.

В пункте 2 статье 107 НК РФ имеются положения, согласно которым ответственность за правонарушение может быть оспорена, если обвиняемый не достиг 16-летия, недееспособен или невменяем.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Характеристика налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены главой 16 НК РФ.

Все налоговые правонарушения можно разделить на группы:

  • Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
  • Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества);
  • Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).
  • Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения;
  • Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
  • Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником;
  • Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
  • Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
  • Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках;
  • Статья 128. Ответственность свидетеля;
  • Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Отдельно можно выделить статью 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога».

Санкции, предусмотренные НК РФ за совершение налоговых правонарушений:

    1. штраф в конкретно определенном размере;
    2. штраф в процентном отношении от доходов, полученных за определенный период, но не менее определенной в законе суммы;
    3. штраф в процентном отношении от неуплаченной суммы налога;
    4. штраф в процентном отношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/[email protected] «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России)

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/[email protected] “О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации”

Какие обстоятельства смягчают вину?

Согласно статье 112 НК РФ, существуют также обстоятельства, которые хоть и не могут полностью исключить вину, но способны значительно смягчить применяемые санкции. Хотя зависеть здесь все будет от самой судебной инстанции, которая будет рассматривать подобного рода обстоятельства. Вот на какие случаи указывает закон:

  • человек совершил правонарушение в силу служебной, материальной или прочей зависимости;
  • закон был нарушен из-за угрозы или по принуждению.

Хотя бы одно подобное обстоятельство должно снизить размер налагаемой санкции не менее чем в два раза.

Есть в законе и отягчающие обстоятельства — вроде умышленного совершения правонарушения, желания собрать финансов для реализации последующих нарушений закона и т. д. Отягчающим фактором будет и совершение повторного правонарушения в течение года с постановления суда. В этом случае санкция может быть увеличена на 100 %.

Читайте так же:  Налог на долги в беларуси

Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение

Какие условия влечет за собой наказание за совершенное налоговое правонарушение? Понятие, состав и признаки таких условий прописаны в законе. Вот что здесь стоит выделить:

  • Если лицо привлечено к ответственности за совершаемые налоговые правонарушения, то все равно не освобождается от обязанности уплатить причитающуюся налоговую сумму.
  • К уголовной ответственности никто не может быть повторно привлечен за совершение одного и того же налогового правонарушения.
  • Привлечение организаций за рассматриваемое правонарушение не освобождает работающих в ней должностных лиц от ответственности административного, гражданского или даже уголовного типа.
  • Гражданин не считается виновным до тех пор, пока его вина не доказана судом. При этом сам гражданин не обязан доказывать свою невиновность. Сомнения же в виновности лица толкуются никак иначе, кроме как в пользу этого лица.
  • Санкции за налоговые правонарушения не могут быть применены к невиновному гражданину.

Понятие, признаки и виды налогового правонарушения также должны учитываться при избрании санкции в отношении виновного лица.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения образуют четыре элемен­та:

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред. Налоговые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств — это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые налоговым законодательством. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового зако­нодательства препятствуют полноценному формированию до­ходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопос­лушных налогоплательщиков и т.д.

Непосредственными объектами конкретного налогового пра­вонарушения могут являться императивно установленные отно­шения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществ­лению налогового контроля, а также в случаях, прямо преду­смотренных НК РФ, — отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей.

Объективная сторона — совокупность признаков противоправных деяний, предусмот­ренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками за­конодательства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Признаки противоправности деяний, предусмот­ренных нормами налогового права:

Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует считать:

  1. само противоправное деяние и его результат,
  2. наличие причинной связи между деянием и резуль­татом (последствиями).

Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием. Относительно налоговых правонарушений с материальным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от налоговой ответственности.

Факультативными признаками объективной стороны налого­вых правонарушений являются:

  1. место,
  2. способ,
  3. обстановка,
  4. время,
  5. систематичность и
  6. повторность совершения правонарушения.

Обстановка совершения правонарушения учитывается для ква­лификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Время совершения налогового правонарушения имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение, и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежа­щую применению. Например, грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода.

Систематичность также названа законодателем в качестве одного из признаков налогового правонарушения. Например, п. 3 ст. 120 НК РФ квалифицирует грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения как системати­ческое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных ак­тивов и финансовых вложений налогоплательщика.

Повторность совершения налогового правонарушения отнесе­на Налоговым кодексом РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции.

Деяния, составляющие объективную сторону налоговых пра­вонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в бездей­ствии. Относительно налоговых правонарушений юридическая характеристика бездействия не отличается от противоправного действия, поскольку сущность бездействия в налоговом праве за­ключается в несовершении фискально обязанным лицом импера­тивных предписаний правовых норм, хотя оно обязано и может их совершить. Совершая правонарушение в форме бездействия, субъект налоговых отношений не уплачивает причитающиеся налоги, не сдает декларации в налоговые органы, не ведет фи­нансовый учет и т.д. В таком случае недобросовестный участник налоговых правоотношений подлежит ответственности за юри­дическое бездействие, выразившееся в невыполнении действий, установленных законодательством о налогах и сборах.

Субъект налогового правонарушения — лицо, совер­шившее нарушение налогового законодательства и которое в соот­ветствии с действующим законодательством может быть привле­чено к ответственности.

Общий субъект определяется на основа­нии положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и органи­зациями, то общими субъектами налоговых правонарушений могут быть ФЛ и ЮЛ:

    • налогоплательщики — российские организации, иностранные и международные организации, созданные на терри­тории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
    • плательщики сборов;
    • налоговые агенты — российские и иностранные организа­ции, а также индивидуальные предприниматели;
    • законные представители налогоплательщика — физического лица;
    • свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица;
    • организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонаруше­ния. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налогового правонарушения представ­ляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характе­ризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его по­следствий.

Принцип привлечения к юридической ответственности толь­ко за совершение виновного деяния является исходным началом всех публичных отраслей права, в том числе и налогового права. Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершенно умышленно или по неосторожности.

Читайте так же:  Сдача отчетности ип на усн сроки

Налоговые правонарушения, их признаки и состав (стр. 1 из 5)

Тема: «Налоговые правонарушения, их признаки и состав».

1. Характеристика налоговых правонарушений.

1.1. Налоговые правонарушения и их признаки.

1.2. Виды и состав налоговых правонарушений.

1.3. Формы вины при совершении налоговых правонарушений. Обстоятельства, смягчающие и отягощающие вину за совершение налоговых правонарушений.

1.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

«Платить налоги и умереть должен каждый»

Бенджамин Франклин (1706-1790)

американский учёный и политический деятель.

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

В обществе бытует мнение, что налоговые правонарушения – это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что налоговые правонарушения серьёзно и весьма негативно влияют на экономику России.

Разработка мероприятий по предупреждению, пресечению и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения способствует более рациональному ведению хозяйства государства и открытости финансовых потоков.

Целью данной работы является изучение признаков и состава налоговых правонарушений.

Основными задачами курсовой работы можно назвать установление понятия «налоговое правонарушение», подробное рассмотрение признаков, видов и состава налоговых правонарушений, а также раскрытие сущности ответственности за совершение налоговых правонарушений.

1. Характеристика налоговых правонарушений.

1.1. Налоговые правонарушения и их признаки.

Правонарушение – это неправомерное (противоправное) общественно-вредное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, за которое предусмотрена юридическая ответственность.

Признаками правонарушения являются:

– противоправность деяния, т.е. действие или бездействие субъекта, противоречащее установленным нормам права;

– общественная вредность деяния, которая выражается в юридической оценке (квалификации) соответствующих видов фактического поведения людей;

– виновность субъекта, выражающаяся в возможности субъекта самостоятельно определять свое поведение;

– деликтоспособность субъекта, т.е. способность того или иного лица нести юридическую ответственность, характеризующуюся в зависимости от субъекта социально-юридическими и медико-юридическими критериями.

Как следует из положений п.1 ст.1, ст.ст.106 и 107 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) под налоговым правонарушением подразумеваются виновные действия (бездействие) результатом которых явилось нарушение норм НК РФ (принятых в соответствии с ним федеральных, региональных законов о налогах и сборах, нормативных правовых актах муниципальных образований о местных налогах и сборах), влекущее применение к таким лицам санкции, предусмотренные гл.гл.16, 18 НК РФ.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

– противоправность деяния — выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

– виновность деяния — характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

– наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;

Видео (кликните для воспроизведения).

– наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

При анализе определения данного НК РФ можно выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность и противоправность.

Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которыми НК РФ установлена ответственность. Таким образом, законодатель ограничил возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершения действий, признаки которых описаны в гл. 16 НК РФ («Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение») и гл. 18 НК РФ («Нарушение банком обязанностей по налогам и сборам»).

Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется термином «деяние», который употребляется для обозначения, как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Третья группа – «смешанные правонарушения», т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия (например, ст.117, 122 НК РФ и др.).

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют форму вины. Содержание вины обусловлено совокупностью интеллекта, воли и их соотношением. Воля – это практическая сторона сознания, которая заключается в регулировании практической деятельности человека. Волевое регулирование поведения – это сознательное направление умственных и физических усилий на достижение цели или удержание от активности. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий.

Читайте так же:  Водный налог налогоплательщики объект налогообложения

В описание тех или иных налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 и 18 НК РФ, всегда входит (или предполагается, что входит) определенная форма вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками.

Формами вины могут быть умысел и неосторожность. Большинство налоговых правонарушений, поименованных в НК РФ, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Такой признак налогового правонарушения, как противоправность, существовал и в Законе об основах налоговой системы, правда, в несколько завуалированном виде. Согласно п.1 ст.13 Закона об основах налоговой системы к ответственности мог быть привлечен налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство.

Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Не может считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах, а также деяние, хотя и попадающие под признаки соответствующей статьи гл. 16 или 18 НК РФ, но при совершении которого не нарушаются нормы законодательства о налогах и сборах, состав которых приведен в ст. 1 НК РФ и является исчерпывающим.

1.2. Виды и состав налоговых правонарушений.

К налоговым относятся те правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываемые более широкими составами, к налоговым не относятся. Например, если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Наоборот, действия налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога, должны квалифицироваться как соответствующее налоговое правонарушение, а не как уголовное (мошенничество и т.п.).

Признаки, виды, особенности и понятие налогового правонарушения

Правонарушения налогового характера являются нередкими явлениями в современном обществе. Что российское законодательство говорит о понятии и составе налогового правонарушения? Какие санкции должны применяться к нарушителям? Ответы на эти вопросы будут предоставлены в статье.

Какие обстоятельства исключают вину?

Согласно статье 111 НК РФ существует ряд специальных обстоятельств, которые могут полностью исключать вину налогового правонарушителя. Вот что здесь стоит назвать:

  • Лицо не могло отдавать себе отчет в своих деяниях или им руководило болезненное состояние. В таких случаях наказание часто меняется на принудительное лечение.
  • Правонарушение было совершено в силу стихийного бедствия, чрезвычайного или непреодолимого обстоятельства.
  • Налогоплательщик использовал письменные разъяснения по вопросам налогового законодательства от соответствующего финансового органа.

Также стоит отметить, что понятие ответственности за налоговые правонарушения не может применяться в случаях, когда полностью отсутствуют доказательства вины правонарушителя, правонарушение совершено лицом, не достигшего возраста 16 лет, а также, если истекли сроки давности нарушения закона.

Понятие и особенности налогового правонарушения

Согласно статье №106 Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением называется деяние налогоплательщика, носящее противоправный характер. По закону за подобные деяния на гражданина возлагается ответственность, которая выражается в виде санкций.

Понятие налогового правонарушения не стоит путать с налоговым преступлением. В первом случае речь идет об относительно «легких» деяниях, во втором — о довольно серьезных нарушениях закона.

К ответственности можно привлечь как физических, так и юридических лиц. Закон устанавливает следующие требования к возложению ответственности:

  • наступает она, если деяние не содержит признаков преступления;
  • все санкции применяются только в соответствии с законом РФ.

Налоговое правонарушение может иметь умышленный и неосторожный характер. Все дальнейшие санкции будут возлагаться в зависимости от того, какую именно форму носит незаконное деяние.

Понятия виновности и наказуемости

Перед тем как рассказать о видах ответственности за несоблюдение закона в рассматриваемой области, стоит обратить внимание на методологическую составляющую правонарушения. Что включают в себя понятие и юридические признаки налогового правонарушения? Юристы выделяют два довольно важных термина — виновность и наказуемость.

Под виновностью понимается психическое отношение лица к совершаемому им деянию. Отношение бывает умышленным, что сильно повышает степень ответственности, или в форме неосторожности, что может значительно смягчать налагаемые санкции. Под наказуемостью обычно понимаются сами санкции, о которых будет рассказано далее.

Налоги и сборы: нарушение законодательства

Нарушение законодательства о налогах и сборах имеет более широкое понятие. Это связано с тем, что в данное определение включаются не только действия, но и поведение налогоплательщика или налогового агента, характеризуемое противоправной направленностью, попадающее под ответственность в соответствии с российским законодательством.

Основной особенностью налогового правонарушения, как и любого другого, является самостоятельный состав, который в сумме с другими факторами требует применения мер или санкций в отношение к виновному.

Налоговые правонарушения: понятие ответственности

В зависимости от тяжести правонарушения ответственность в налоговой сфере может быть административной и уголовной. Уголовное преступление составляют три вида деяний:

  • неисполнение обязанностей налоговыми агентами;
  • уклонение от уплаты сборов и налогов;
  • сокрытие финансовых средств, за счет которых должны были уплачиваться налоги.

Налоговой сфере посвящена глава 22 УК РФ, рассказывающая о преступлениях в экономической сфере.

Если же говорить об административном наказании, то здесь стоит выделить нарушение сроков подачи документации, ошибки в декларациях и пр.

Понятие налоговой санкции

Что представляет собой санкция в области налоговых правонарушений? В главе 16 НК РФ закрепляются нормы, в соответствии с которыми устанавливаются и применяются санкции в виде денежных взысканий. Что представляет собой санкция? В статье 114 НК говорится об ответной мере на совершение правонарушения. Санкция может иметь и превентивное значение — в виде предотвращения повторного нарушения норм права.

Читайте так же:  Налоговая инспекция проверка юридического лица

Каким образом происходит процесс наложения санкций? После того как то или иное лицо совершило противоправное деяние, налоговый орган обращается с иском о взыскании с ответственного лица налоговый санкции. По сути, истцом в рассматриваемой области является сам налоговый орган. При этом иск может направиться в одну из следующих инстанций:

  • в суд общей юрисдикции — при взыскании санкции с физического лица, которое не является предпринимателем;
  • в арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с юридического лица или лица физического, являющегося ИП.

Типы применяемых санкций устанавливает только судебная инстанция — об этом же гласит и закон, закрепляющий понятие налогового правонарушения. Виды ответственности зависят от характера деяния — является ли оно умышленным или случайным, а также от множества других факторов, о которых будет рассказано далее.

Первая группа налоговых правонарушений

Статьи 116-135 российского Налогового кодекса закрепляют понятие, признаки и виды налоговых правонарушений. Так, в статье 116 говорится о нарушении действующего и установленного законом порядка постановки на учет в налоговых органах. Штраф за подобные нарушения составляет 10 тыс. рублей, а в случае повторного нарушения в течение года — 40 тыс. рублей. Та же санкция касается уклонения от постановки на учет.

Еще одно нарушающее закон бездействие закреплено в статье 119 НК РФ. Речь здесь идет о непредставлении налоговой декларации. Санкция в данном случае может достигнуть 1 тыс. рублей. Штраф в 200 рублей ожидает лиц, нарушивших порядок подачи декларации.

За недостоверные сведения в налоговом расчете юридических лиц может ожидать немалый штраф, размер которого достигает 40 тыс. рублей первоначально и 80 тыс. рублей за повторное деяние. За грубое нарушение правил учета штраф составит 10 тыс. рублей.

Характеристика налоговых правонарушений

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Данное определение содержит следующую совокупность наи­более важньж юридических признаков налогового правонарушения.

Противоправность деяния

Налоговое правонарушение пред­ставляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической фор­мой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонаруше­нием считается только деяние, предусмотренное законодатель­ством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в главах 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, воспрепятствование доступу сотрудников налого­вых органов на территорию налогоплательщика; отказ предос­тавить налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответст­вующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы фи­зических лиц и т.д.).

Виновность

Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отноше­ние лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому
деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений, и большинство составов
налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает наличие неосторожной формы вины.

Относительно налоговых правонарушений волевые признаки виновного психического отношения выражаются в желании на­ступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвра­щение последствий. При отсутствии у правонарушителя воле­изъявления на совершение налогового правонарушения, он не­сет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий;

Наказуемость деяния

Совершение налогового правона­рушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным при­знаком налогового правонарушения, поскольку налоговым пра­вонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое преду­смотрена Налоговым кодексом РФ. Установление ответственности за налоговые правонарушения только Кодексом является импе­ративной нормой, и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответственности.

Сущность наказуемости как формального признака налого­вого правонарушения заключается в угрозе применения наказа­ния к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать действия, юридические признаки которых закреплены в главах 16 и 18 НК РФ.

Определение уполномоченными органами в поведении лица, привлекаемого к ответственности, всех юридических признаков налогового правонарушения дает основания для квалификации совершенного им деяния в качестве налогового правонарушения и применения соответствующих мер воздействия.

Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных при­знаков, образующих состав налогового правонарушения, который представляет собой это установленные нормами налогового пра­ва признаки (элементы), совокупность которых позволяет счи­тать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Об объекте налогового правонарушения

Что входит в состав налогового правонарушения? Закон говорит о противоправном деянии и наличии санкций за это деяние. Деяние может выражаться в двух формах: действии и бездействии. Понятие налогового правонарушения состоит, помимо всего прочего, их четырех важнейших элементов: это объект, субъект, объективная и субъективная сторона.

Объектом налогового правонарушения являются разного рода блага и ценности, урегулированные законом. Именно в отношении этих благ зачастую и совершаются вредоносные действия или бездействия. Составными частями объекта являются следующие элементы:

  • порядок учета лиц, выплачивающих налоги;
  • установленный законом порядок уплаты и исчисления сборов и налогов;
  • процедура по составлению отчетности налогового типа.

Что в данном случае выступает объективной стороной? Закон гласит о любом противоправном деянии, за которое в Налоговом Кодексе установлена ответственность.

О субъекте налогового правонарушения

Помимо объекта, в понятие налогового правонарушения входит еще и субъект. Субъектом в данном случае можно назвать лиц, совершающих правонарушение. Такими лицами могут быть налоговые агенты, предприятия, сами налогоплательщики. За всеми этими гражданами должен быть установлен строгий налоговый контроль, который осуществляют эксперты, переводчики и прочие специалисты. Субъективной стороной налогового правонарушения является юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Читайте так же:  Налоговый период год код в платежном поручении

Какие существуют основания для отнесения того или иного деяния к правонарушению именно налогового типа? Юристы говорят о трех таких основаниях:

  • Фактическое. Речь здесь идет о конкретном деянии конкретного субъекта, который нарушил правовые предписания.
  • Нормативное. Закрепленная правовой нормой ответственность за незаконное деяние.
  • Процессуальное. Акт уполномоченной инстанции в наложении конкретного взыскания за правонарушение.

Об условиях привлечения лица к ответственности будет рассказано далее.

Вторая группа налоговых правонарушений

Что грозит налоговому правонарушителю за неуплату сумм налогов, страховых взносов или сборов? Закон устанавливает санкцию в размере 20 % от неуплаченной суммы. Стоит помнить, что наказание не освобождает от обязанности выплатить долги. Налоговый агент, не исполняющий свои обязанности по перечислению финансов, должен будет заплатить 20 % от подлежащей перечислению суммы. За несоблюдение правил по владению арестованным имуществом граждане будут обязаны заплатить штраф в 30 тыс. рублей.

Юридические лица обязаны заплатить 100 тыс. рублей за непредставление сведений органу налогового контроля. При этом всего 500 рублей заплатят лица, подавшие неверные сведения. 5 тыс. рублей заплатят лица, предоставившие неверные сведения о контролируемых финансовых сделках.

Понятие и признаки налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента:

· Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

· Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

· Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

— материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);

— формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) непреодолимая сила (forcemajor), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, ст. 112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Видео (кликните для воспроизведения).

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 9023 — | 7290 — или читать все.

Источники

Налоговые правонарушения признаки составы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here