Ндс по капитальным вложениям возмещение

Вычеты по НДС по вспомогательным капвложениям

Вычеты по НДС по вспомогательным капвложениям

В общем случае при строительстве объектов недвижимости инвестор имеет право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиками, при условии дальнейшего использования объекта в облагаемых данным налогом операциях (п. 6 ст. 171 НК РФ). При этом действует общий порядок применения вычета, предусмотренный в п. 1 ст. 172 НК РФ: получение товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры. Казалось бы, условия просты и соблюсти их совсем не сложно. Однако ревизоры находят зацепки, которые могут поставить под сомнение правомерность предъявленного к вычету «входного» НДС.

В рассматриваемом деле в рамках комплексной модернизации объектов связи с целью увеличения телефонной емкости оператор принял решение о строительстве нового здания узловой АТС. Для эксплуатации помещений в возводимом здании необходимо его присоединение к сети электроснабжения. Технические условия предусматривали строительство новой распределительной трансформаторной подстанции, подключение и отключение имеющихся объектов электроснабжения, демонтаж существующих кабельных линий и устройство новых.

Строительство здания организовывал подрядчик по договору на выполнение функций заказчика. Он имел право совершать любые юридические и фактические действия, необходимые для постройки и ввода в эксплуатацию здания, в том числе заключать договоры с третьими лицами (субподрядчиками) в целях реализации проекта. Первоначальный инвестор к моменту завершения возведения объекта недвижимости часть помещений продал другой компании, также работающей в сфере связи.

По итогам строительства подрядчик выставил сводный счет-фактуру по капитальным затратам, связанным со строительством здания. В нем выделены работы, сопряженные с электроснабжением и радиофикацией объекта недвижимости. Не оспаривая реальность выполнения работ, налоговый орган с учетом ряда обстоятельств выполнения субподрядчиками работ пришел к выводу, что отсутствует факт их реализации инвестору. Что же это за обстоятельства? Проверяющие указали их предостаточно, причем они не имеют отношения к налоговому законодательству, а потому опровергнуть их не составило особого труда налогоплательщику и судебной инстанции.

Во-первых, инвестор передал объекты электросетевого хозяйства специализированной организации, эксплуатирующей объекты по их назначению. Данная операция является необлагаемой в силу норм пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ. Следовательно, работы, связанные с объектами электросетевого хозяйства, приобретены для не облагаемой НДС операции, в связи с чем «входной» налог по ним не может быть принят к вычету. Однако необходимость передачи построенных объектов электросетевого хозяйства сетевой организации не освобождает от налогообложения работы по строительству и не лишает права на вычет НДС. В рассматриваемой ситуации НДС предъявлен заявителю со стоимости работ, выполненных подрядчиком и субподрядчиками. Эти работы в цепи взаимоотношений «субподрядчики — подрядчик — заявитель» облагаются НДС в общеустановленном порядке. Вопрос об отсутствии объекта обложения НДС может ставиться только в отношении непосредственно передачи объекта электросетевого хозяйства сетевой организации.

Во-вторых, часть работ выполнялась в отношении объектов, не участвующих в электроснабжении здания (прокладка кабельных линий распределительного устройства). По мнению налогового органа, исходя из действующего нормативного регулирования технологического присоединения к электрическим сетям (Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 861), оператор связи не обязан выполнять работы по присоединению создаваемого энергопринимающего устройства за рамками точки присоединения, которая не может отстоять от границ участка, где будет находиться распределительное устройство, более чем на определенное расстояние.

Между тем Постановление Правительства РФ N 861, на которое ссылаются налоговики, на момент выдачи технических условий не действовало. Возложение бремени работ, связанных с технологическим присоединением к сети электроснабжения, на инвестора, а не на сетевую организацию соответствовало нормативному регулированию, действовавшему на момент выдачи технических условий.

В-третьих, еще одним обстоятельством, препятствующим вычету НДС, является то, что не оформлены акты Ростехнадзора о допуске электроустановок в эксплуатацию в отношении объектов электросетевого хозяйства, указанных в актах выполненных работ. Между тем гл. 21 НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение вычета по НДС по выполненным работам с необходимостью получения актов допуска от Ростехнадзора. В обоснование отказа в вычете налоговый орган указал также на то, что повреждена кабельная линия, работы по обустройству которой выполнены. Однако само по себе повреждение кабельной линии не опровергает выполнение работ по ее созданию: наоборот, повреждение имущества означает, что такое имущество было создано.

В-четвертых, электроснабжение объекта недвижимости включало различные работы, в том числе земляные работы по бестраншейной прокладке кабеля, причем результатом данных работ не являлось получение какого-либо материального актива. Как указали налогоплательщик и суд, выполнение данных работ предусмотрено полученными техническими условиями. При выполнении таких работ не может создаваться какое-либо имущество. Эти работы нужны для прокладки кабельных линий через автодорогу. Причем налоговики предъявили претензии еще и к НДС по инженерно-геодезическим работам для проектирования трасс прокладки кабельных линий, которые предшествуют работам по прокладке данных линий. Нестыковка даты составления «закрывающих» документов по таким работам не препятствует признанию реальности их выполнения.

И наконец, самый главный аргумент налоговиков состоял в том, что выступающий в роли инвестора и заказчика оператор связи не принял возведенные инженерные сети как имущество к бухгалтерскому учету, то есть фактически не оприходовал его. На это были причины, в частности, отсутствие передачи подрядчиком заказчику инженерных сетей в качестве имущества было обусловлено тем, что данные сети были нужны для подключения здания, помещения в котором проданы инвестором на момент их создания. Потому оператор связи и был лишен возможности принять на учет инженерные сети.

В то же время он правомерно принял на учет стоимость самих выполненных работ. Налоговое законодательство не ограничивает принятие к учету стоимости работ, обязанность выполнения которых возлагается на налогоплательщика, как и принятие к вычету НДС, предъявленного в стоимости работ, когда их результат исходя из конкретных обстоятельств передается не самому заказчику, а иному лицу.

Операцией, в рамках которой предъявлен НДС, между подрядчиком и заказчиком в данных обстоятельствах являлось выполнение работ, а не передача имущества. Выполнение работ само по себе облагается НДС и связано с облагаемой НДС операцией налогоплательщика по продаже помещений в здании. На это не влияет даже тот факт, что стоимость работ передана подрядчиком частично в счет возмещения причиненных заказчику убытков в связи с уплатой неустойки покупателю помещений с недостатками в здании, а возмещение убытков или уплата неустойки не облагаются НДС. В таких обстоятельствах стоимость работ, предъявленная инвестору, перенесена на стоимость ранее реализованных покупателю помещений в здании, как если бы эти работы были изначально выполнены надлежащим образом.

Читайте так же:  Какая проводка отражает возмещение ндс бюджету

Работы, связанные с созданием объектов электросетевого хозяйства, являлись необходимым условием для надлежащего функционирования здания, то есть без строительства указанных объектов у оператора связи вообще не было бы возможности осуществить облагаемую НДС операцию по реализации помещений в здании.

>
Учет возмещенных убытков
Содержание
Налоговые претензии к операторам связи (М.В. Семенов, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение».

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

http://base.garant.ru/77716811/741609f9002bd54a24e5c49cb5af953b/

Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества

НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества

Из положений ст. 623 ГК РФ следует, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ). Таким образом, если арендатор произвел неотделимые улучшения, то по окончании срока договора аренды эти улучшения передаются арендодателю на возмездной либо безвозмездной основе (в зависимости от условий договора), если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. При этом реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, если арендатор в соответствии с договором передает (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимые улучшения, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС. Аргументом в пользу данной позиции является то, что арендатор передает арендодателю не улучшения как объект, а результат выполненных работ по его созданию. А в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (см. письма Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01 и др., ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11 и др.).

Соответственно, при передаче арендодателю неотделимых улучшений, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить арендодателю соответствующую сумму НДС.

В случае возмещении стоимости арендодателем налоговая база определяется как договорная (рыночная) стоимость передаваемых неотделимых улучшений без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Если арендодатель не возмещает стоимость капвложений, налоговой базой по НДС является рыночная стоимость неотделимых улучшений, передаваемых безвозмездно, без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 N 19-11/06916). При этом рыночная цена определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.08.2005 N Ф09-2444/05-С7 указано, что арендатор в акте может в целях налогообложения указать, например, цену, соответствующую затратам на неотделимое улучшение объекта за вычетом амортизационных отчислений по нему за период до передачи и с учетом инфляции.

В НК РФ не урегулировано, в какой момент следует начислить НДС и, соответственно, выставить счет-фактуру арендодателю (п. 3 ст. 168 НК РФ): сразу после того, как выполнены работы, или по окончании договора аренды.

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Если исходить из того, что все-таки происходит безвозмездная передача (то есть имеет место переход права собственности) неотделимых улучшений (опуская тот факт, что право собственности на них изначально принадлежит арендодателю на основании ст. 623 ГК РФ), то, по нашему мнению, начислять НДС и выставлять счет-фактуру следует по окончании договора аренды, в момент подписания документа о передаче улучшенного имущества арендодателю.

При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, от 05.11.2009 N 03-07-11/282, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507, ФНС России от 18.05.2006 N 03-1-03/[email protected]). Некоторые суды поддерживают точку зрения Минфина России и налоговых органов (см. постановления ФАС Поволжского округа от 25.07.2013 N Ф06-5758/13, от 26.06.2012 N Ф06-4326/12, от 24.06.2008 N А12-18629/07, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-4340/2008, ФАС Московского округа от 17.04.2013 N Ф05-2848/13, от 30.04.2010 N КА-А40/3819-10, от 14.08.2009 N КА-А40/7779-09, от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09, от 13.02.2007 N КА-А40/450-07, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N Ф09-4771/09-С2, от 02.08.2005 N Ф09-2444/05-С7).

Читайте так же:  Понижающие коэффициенты при упрощенной системе налогообложения

Вместе с тем имеют место судебные решения, согласно которым при передаче арендодателю затрат в виде стоимости неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС. Судьи указывают, что результатом работ арендатора по реконструкции помещения явились неотделимые улучшения арендованного имущества, которые в любом случае становятся собственностью арендодателя с момента их создания. Эти улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, поэтому на основании ст. 38 НК РФ и ст. 146 НК РФ объект обложения НДС не возникает (см. постановления АС Московского округа от 19.03.2015 N Ф05-2035/15, от 28.01.2014 N Ф05-17237/13, ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N Ф06-9801/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 N А53-11418/2011, от 17.04.2012 N Ф08-1436/12, от 27.07.2011 N Ф08-4189/11, ФАС Уральского округа от 27.09.2011 N Ф09-6099/11, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N А21-9549/2011, от 20.05.2010 N Ф07-3694/2010, от 21.04.2006 N А56-7638/2005, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08).

Обратите внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В п. 26 этого документа разъяснено, что:

1) Если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы НДС, предъявленные ему по приобретенным в этой связи товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.

2) В тех случаях, когда капитальные вложения в объект аренды осуществляются арендатором помимо уплаты арендодателю арендной платы, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы НДС в общем порядке, поскольку в целях применения ст. 171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.

3) В случае компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы НДС предъявляются им арендодателю в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ.

4) Арендодатель, как собственник объекта аренды, принявший на себя бремя капитальных вложений, предъявленные арендатором суммы НДС может либо принять к вычету согласно ст. 171 НК РФ, либо включить в расходы при исчислении налога на прибыль на основании ст. 170 НК РФ.

http://base.garant.ru/58077045/

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Период вычета НДС при капитальном строительстве

12 марта

Автор: Федорова Ольга Сергеевна,

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Описание ситуации: объект закончен строительством в 2014 г., в 2015-2017 гг. производилась комплектация оборудованием, мебелью. Осуществлялось содержание здания (отопление, охрана, вода, канализация).

В августе 2017 г. получено разрешение на ввод в эксплуатацию, в сентябре 2017 г. поданы документы на госрегистрацию объекта недвижимости, направлено уведомление в Роспотребнадзор о начале предпринимательской деятельности. Доходов в течение 2012-2017 гг. предприятие не получало.

Вопрос. За период строительства 2012-2017 гг. НДС от поставщиков и подрядчиков собран на счете 19 бухгалтерского учета, к возмещению не предъявлен. Имеются акты КС-2, КС-3, счета-фактуры на соответствующие даты 2012-2017 гг.

За какой период возможно заявить НДС к вычету, если организация планирует заявить его в декларации за 1 квартал 2018 г.?

Ответ: в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Из положений статьи 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право произвести налоговый вычет на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

При этом общим условием заявления вычетов в силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС.

До недавнего времени Минфин РФ неоднократно излагал в своих официальных письмах точку зрения о том, что «вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре».

Так, в Письме Минфина РФ от 19.02.2007 № 03-07-10/06 говорится о том, что инвестор имеет право на вычет или после завершения строительства всего объекта, или после завершения работ по этапам строительства, если договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта.

Такая позиция следует из Писем Минфина РФ от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52, от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 16.08.2012 № 03-07-11/303 и др.

Иначе говоря, Минфин РФ традиционно настаивал в своих разъяснениях на том, что вычет по строительно-монтажным работам можно применять либо по окончании всего комплекса работ, являющегося предметом договора подряда, либо по окончании этапа работ.

Вместе с тем, в настоящий момент сформировался «новый» подход контролирующих органов к рассматриваемому вопросу и заключается он в том, что вычеты следует применять сразу, как только результат работ принят и отражен в учете. При этом под «результатом работ» ФНС и Минфин подразумевают любой перечень работ, сделанных за месяц и включенных подрядчиком в акт КС-2.

Так, в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 06.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected], от 21.11.2013 № ЗН-4-1/[email protected] указывается:

«Согласно сложившейся арбитражной практике по вопросу правомерности применения вычетов инвестором на основании счетов-фактур и актов по форме КС-2 при отсутствии в договоре этапов работ суды указывают на то, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ».

Схожая позиция отражена в Письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]:

Читайте так же:  Енвд бытовые услуги расчет налога

«В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, … после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», при наличии соответствующих первичных документов».

Видео (кликните для воспроизведения).

Более того, в Письме от 21.11.2013 № ЗН-4-1/[email protected] ФНС РФ довольно «откровенно» выступает против «отложенных» вычетов по строительно-монтажным работам, приводя довод о том, что:

«заявление значительных сумм вычетов НДС по моменту ввода в эксплуатацию крупных инвестиционных объектов, строительство которых осуществляется на протяжении нескольких лет, не исключает вероятности относительного сокращения доходов федерального бюджета в соответствующих периодах».

Соответственно, можно говорить о том, что с точки зрения контролирующих органов наличие или отсутствие в договоре выделенных этапов работ не должно оказывать влияния на период применения заказчиком налоговых вычетов; вычет должен применяться сразу по факту отражения работ на счете 08 и получения счета-фактуры.

О том, что эту точку зрения налоговые органы в некоторых случаях используют против налогоплательщиков, ожидающих окончания работ и пропускающих в результате трехлетний срок для вычета, свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 10.02.2014 № А40-79911/13-115-367, от 09.12.13 № Ф05-15149/2013, от 22.02.2012 № А40-56010/11-91-242, от 20.07.2012 № А40-108719/11-90-455, от 25.06.2012

№ А40-93046/11-90-400, от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735, Поволжского округа от 30.09.2010 № А12-24919/2009).

При этом практика последнего времени все более уверенно занимает позицию налоговых органов, соглашаясь с ними в том, что действующее законодательство не содержит таких условий для применения вычета по СМР, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору (Постановления АС Московского округа от 17.11.2014 № А40-84116/13, от 17.11.2014 № А40-182209/13 и др.).

Отметим, что формирующаяся сегодня в пользу налоговых органов арбитражная практика о недопустимости пропуска трехлетнего срока и о правильности применения вычета СМР по факту получения счета-фактуры базируется на многочисленной аналогичной арбитражной практике, вынесенной ранее, но в пользу налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2012 по делу № А41-5849/12 суд указал, что право общества, инвестировавшего капитальное строительство объекта, принимать к вычету предъявленный заказчиком НДС для затрат, понесенных на строительство объекта, установлено ст. 171, 172, 174.1 НК РФ и не зависит от ввода объекта в эксплуатацию, а также от последующего распределения площадей в построенном объекте между участниками инвестиционного контракта.

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу № А40-138316/10-90-799 суд указал, что право на вычет НДС возникает по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от окончания строительства объекта, ввода его в эксплуатацию и возникновения права собственности на возведенный объект.

В Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 суд пришел к выводу, что действующее налоговое законодательство обуславливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Данная позиция согласуется с судебной практикой, в частности с Определениями ВАС РФ от 13.07.2009 № ВАС-8688/09, от 29.03.2010 № ВАС-740/10, от 07.08.2009 № ВАС-10062/09.

Также отметим, что ранее контролирующие органы придерживались позиции о том, что право на вычет у налогоплательщика по приобретенным основным средствам возникает в момент принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счете 01 бухгалтерского учета (например, письма Минфина РФ от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8, Управления ФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).

При этом Минфин РФ дополнял ответы указанием на то, что в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Вместе с тем, было принято значительное количество судебных решений, позиция которых заключалась в том, что законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитываются приобретенные активы (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012 (Определением ВАС РФ от 17.06.2013 № ВАС-7367/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Центрального округа от 11.11.2011 по делу № А35-6718/2010).

Отдельно отметим Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012, оставленных в силе ВАС РФ. При рассмотрении указанных дел суды поддержали позицию налоговых органов, которые настаивали на том, что налогоплательщик, который заявил право на налоговый вычет по приобретенным активам после принятия к учету в составе объектов основных средств (на счет 01), пропустил предоставленный на это трехлетний срок.

При этом в обоснование поданной по делу кассационной жалобы, рассмотренной ФАС Поволжского округа, инспекция ссылалась на то, что:

«… принятие оборудования к учету как основного средства не является основанием для получения налогового вычета».

А ФАС Северо-Кавказского округа указал на то, что:

«Доводы общества о том, что оно при подаче заявления о предоставлении вычета по истечении 3-летнего срока руководствовалось разъяснениями Минфина России и Управления ФНС по г. Москве, согласно которым право на вычет возникает с момента ввода в эксплуатацию основного средства, не могут быть приняты во внимание, поскольку названные письма не соответствуют налоговому законодательству, действующему после 01.01.2006, и, как следует из их содержания, носят рекомендательный характер».

Таким образом, при выполнении совокупности условий:

  • товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету, в том числе на счет 08;
Читайте так же:  Реестр задолженностей по уплате налогов

имеется счет-фактура – налогоплательщик вправе применить вычет сумм налога, предъявленных ему поставщиками, подрядчиками.

Именно с этого момента, когда начинают одновременно выполняться указанные условия, начинает течь пресекательный трехлетний срок для применения налогового вычета НДС.

В рассматриваемой ситуации в период с 2012 по 2014 гг. осуществлено капитальное строительство объекта, в течение 2015-2017 гг. производилась его комплектация оборудованием, при этом НДС за период 2012-2017 гг., накопленный на счете 19, к возмещению из бюджета не заявлялся.

Как определено п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

Заявить к вычету рассматриваемый НДС планируется в декларации за 1 квартал 2018 г., поэтому, если предположить, что декларация будет направлена в налоговый орган 25.04.2018, то налогоплательщиком может быть принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет за период не ранее 25.04.2015.

http://www.consultant-so.ru/news/show/category/jornal/year/2018/month/03/alias/period_vycheta_nds_pri_kapitalnom_stroitelstve

Налог на прибыль: расходы на капитальные вложения

Пример. Организация приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составила 1 250 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств объект, приобретенный организацией, входит в состав четвертой амортизационной группы, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии основного средства к учету организацией установлен срок полезного использования 66 месяцев.
Учетной политикой организации установлено, что в отношении приобретенных основных средств, входящих в третью — седьмую амортизационные группы, применяется амортизационная премия в размере 24% первоначальной стоимости основных средств.
Исходя из условий примера, сумма расходов, которые организация может учесть единовременно в целях налогообложения прибыли, составит 300 000 руб. (1 250 000 руб. x 24%). В амортизационную группу приобретенное основное средство будет включено по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационной премии, что составит 950 000 руб. (1 250 000 руб. — 300 000 руб.).
В течение срока полезного использования основного средства организация будет ежемесячно учитывать в составе расходов сумму начисленной амортизации 14 393,93 руб. (950 000 руб. / 66 месяцев).

http://www.pnalog.ru/material/nalog-na-pribyl-rashody-kapitalnye-vlozheniya

Возмещение входного НДС по капвложениям при осуществлении экспортных операций

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Екатерины (г. Санкт-Петербург)

У меня вопрос по порядку возмещения входного НДС по капвложениям при осуществлении экспортных операций. Ситуация следующая: предприятие осуществляет производство и реализацию продукции частично на экспорт. Долю входного НДС предприятие распределяет и НДС относящуюся к экспорту, учитывает на отдельном субсчете и принимает к возмещению в момент подтверждения экспорта. Но в то же время, предприятие начало строить новый цех, для производства новой продукции (производство и реализация которой еще не началось). Подскажите, входной НДС по этим капитальным вложениям не должен участвовать в распределении (на экспортный и не экспортный), и должен сразу возмещаться из бюджета, ведь к текущей реализации он не имеет отношения?

И еще вопрос, когда этот цех запустится и начнется реализация новой продукции, то это тоже будет на экспорт, сейчас это может иметь какое-то значение, для возмещения входного НДС по этим капвложениям?

Налоговым кодексом РФ не определено, каким образом производятся вычеты сумм НДС, если основное средство используется для производства и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке.

В Письме от 13.07.2007 N 03-07-08/198 Минфин России указал, что вычеты сумм НДС по основным средствам, используемым при производстве товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, следует принимать в той части, в которой эти основные средства использовались для производства и (или) реализации экспортной продукции на основании отдельной декларации по НДС по ставке 0 процентов.

При этом, по мнению финансового ведомства, организация должна предусмотреть в учетной политике порядок распределения сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, поскольку НК РФ не устанавливает правил ведения такого раздельного учета.
Исходя из разъяснений финансового ведомства организации не удастся произвести вычет сумм НДС в полном объеме по таким основным средствам сразу после их принятия на учет.

Однако существует иная позиция по данному вопросу, т.к. НК РФ не ставит право на применение налоговых вычетов (возмещение сумм НДС) по построенным (приобретенным) основным средствам в зависимость от факта последующего использования этих средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по разным ставкам НДС. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

При этом рекомендуется иметь ввиду, что при выполнении СМР смешанным способом (с привлечением подрядчиков) налоговая база по НДС не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2007 N 15182/06).
Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Принимать к вычету указанный НДС можно в конце каждого налогового периода (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ) при выполнении следующих условий:
— объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
— стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

Читайте так же:  Соглашение об избежании двойного налогообложения с узбекистаном

Что касается сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР для собственного потребления, то они принимаются к вычету в общеустановленном порядке: после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии выставленных организации счетов-фактур и соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация осуществляет помимо операций по реализации готовой продукции на территории РФ, облагаемых НДС по ставке 18%, также операции по реализации продукции на экспорт, которые облагаются НДС по ставке 0% (п.п. 1 п. 1 ст. 146, п.п. 1 п. 1, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при экспорте продукции в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 — 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, т.е. после подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Строящийся объект (здание цеха) будет использоваться при производстве продукции (реализация которой может облагаться НДС как по ставке 18%, так и по ставке 0%) только после окончания строительства, начала выпуска продукции на этом объекте и реализации выпущенной продукции.
Таким образом, суммы НДС, исчисленные со стоимости выполненных СМР, не могут быть отнесены к текущим операциям (распределены между текущими операциями) по реализации, облагаемым НДС по ставкам 18% и 0%. Поэтому применять к данным суммам НДС порядок, установленный п. 3 ст. 172 НК РФ, представляется необоснованным.

В то же время, применяя норму п. 10 ст. 165 НК РФ, целесообразно закрепить в учетной политике, что суммами НДС, относящимися к товарам (работам, услугам), приобретенным для совершения операций, облагаемых НДС по ставке 0%, являются только суммы «входного» НДС, относящиеся к произведенным организацией текущим расходам, и не являются суммы «входного» НДС по приобретаемым основным средствам, нематериальным активам, а также выполненным СМР.

Правомерность вышеизложенного подхода подтверждается арбитражной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а, Определение ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-1796/09, Постановления ФАС Московского округа от 09.08.2007, 10.08.2007 N КА-А41/7726-07, ФАС Центрального округа от 07.08.2008 N А62-471/2008, ФАС Уральского округа от 25.07.2007 N Ф09-5751/07-С2, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 по делу N А55-36946/05-39).

Учитывая изложенное, если организация примет к вычету суммы НДС по строящемуся основному средству, которое в последствии будет использоваться для производства товаров, реализуемых как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в полном объеме в момент постановки на учет этого основного средства, ей, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

При этом следует иметь в виду, что суды при рассмотрении дел о правомерности принятия к вычету сумм НДС по описываемому основному средству в полном объеме в периоде его строительства будут руководствоваться правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Определении ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-1796/09, а также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а, и, соответственно, у организации есть все основания отстоять свою позицию в суде.

Что касается исчисления соответствующего НДС после ввода нового цеха в эксплуатацию, то рекомендуется обратить внимание на следующее.
В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения, либо для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, в периоде, когда в новом цехе будет изготавливаться и экспортная продукция, НДС, приходящийся на сумму амортизации нового цеха, будет подлежать восстановлению в той пропорции, в которой цех используется для изготовления продукции на экспорт.

После подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, организация может предъявить ранее восстановленный НДС, применяя положения п. 3 ст. 172 НК РФ.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://www.klerk.ru/buh/articles/184014/

Ндс по капитальным вложениям возмещение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here