Проверка налогов по основным средствам

Проверка прошла, что дальше?

Отражение результатов налоговой проверки в учете

Самое неприятное, что по итогам проверки (как камеральной, так и выездной) иногда приходится платить доначисленные налоги, штрафы и пени. Результаты проверки организации должны отразить и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

А предпринимателям немного проще, они должны учесть все доначисления только в налоговом учете, поскольку бухучет они не веду

Наводим порядок в бухучете

Даже если организация не согласна с решением ИФНС и собирается его оспаривать (в том числе в суде), лучше сначала уплатить все доначисленные налоги. Ведь если вам удастся отстоять доначисления (полностью или частично), вы потом вернете уплаченные в бюджет суммы или зачтете их в счет будущих платежей. А вот пени начисляются до тех пор, пока за вами числится недоимка по налогу (если только суд не отменит суммы доначислений полность Так что чем раньше вы рассчитаетесь с бюджетом, тем меньшую сумму пеней вам придется уплатить.

Многие бухгалтеры задают вопрос, нужно ли отражать в бухучете доначисленные налоги по итогам камеральных и выездных налоговых проверок с применением ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», то есть в зависимости от даты утверждения бухотчетности и от существенности ошибки. Или же можно ПБУ не применять, а отражать все доначисления текущим периодом на дату вступления в силу решения по проверке, поскольку организация считает, что она все операции ранее отражала правильно.

Вот что по этому поводу думают аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ В силу п. 2 ПБУ ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухотчетности организации. Это означает, что любое неправильное отражение операций на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» является бухгалтерской ошибкой.

Как указано в ПБУ, ошибка может быть обусловлена, в частности: неправильными классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухотчетности, и т. д.

То есть если происходит доначисление налога, значит, организация все же нарушила положения налогового законодательства (по крайней мере, либо она не оспаривала мнение налогового органа, либо суд ее не поддержал). Поэтому можно говорить о неправильных действиях бухгалтера при отражении налога в проверяемом периоде.

Можно, конечно, пытаться апеллировать к фразе «Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельност Но это означает, что на момент проведения проверки и признания налогового нарушения существуют новые требования налогового законодательства, которые организация не применяла и не могла применить при формировании деклараций в проверяемых периодах, чего быть никак не может. Подчеркнем, что ошибкой является любое неправильное отражение операций в учете и отчетности, даже если бухгалтер (физическое лицо) чего-то не знал. Суть в том, что организация в целом имела (опять же по мнению налогового органа) всю информацию для правомерного формирования налоговых баз и сумм налогов.

Таким образом, ответ только один — бухгалтерские записи и действия должны выполняться строго по нормам ПБУ иначе это тоже станет бухгалтерской ошибко

При отражении в бухучете доначислений по налоговой проверке датой обнаружения ошибки будет считаться дата вступления в силу решения по проверке, на которую и надо сделать все исправительные проводки. А кроме того, на порядок отражения записей по счетам также будет влиять такой критерий, как существенность ошибки.

Как правило, налоговые проверки проводятся за предыдущие годы и на дату вступления в силу решения по проверке бухгалтерская отчетность за эти годы уже утверждена.

Если ошибка несущественная и она затронула финансовый результат, тогда используется счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», и все исправительные проводки делаются на дату обнаружения ошибки без ретроспективного пересчет

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода. Критерий существенности организация определяет сама и утверждает его в учетной политик

Если ошибка существенная и она затронула финансовый результат, то в этом случае всегда затрагивается счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и делается ретроспективный пересчет ошибочных показателей бухотчетности за прошлые Но это происходит только в том случае, если доначисления по проверкам очень большие.

Лишь малые предприятия, которые имеют право составлять упрощенную бухотчетность, могут исправлять существенные ошибки так же, как и несущественные, в периоде обнаружения и не делать ретроспективный пересче

Далее мы рассмотрим порядок отражения доначислений по налоговой проверке, когда они не признаются существенной ошибкой. В этом случае все исправительные записи надо сделать в текущем периоде на дату вступления в силу решения по проверке. Причем отражение сумм в учете будет зависеть от вида доначислений и их причины.

Вид операции Дт Кт
Доначислены налоги, которые учитываются в расходах при налогообложении: налог на имущество, транспортный, земельный налоги 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы») 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по соответствующему виду налога
Счет 91 используется, когда отчетность за год, в котором выявлены нарушения (не были начислены налоги), на дату вынесения решения уже подписана
Доначислены налог на прибыль/ налог при УСН/ ЕНВД 99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет по соответствующему виду налога
Начислены штрафы и пени по налогам 99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет по соответствующему виду налога
Доначислен НДФЛ, который можно удержать из доходов работника 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Удержан НДФЛ из выплат работнику 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Читайте так же:  Акцизы налог на прибыль организаций

Проводки по отражению в учете доначисленного НДС приведем в отдельной таблице.

Наводим порядок в налоговом учете

Сначала вас обрадуем: по налогам, доначисленным инспекторами по итогам проверки (выездной или камеральной), подавать уточненные декларации/ расчеты не нужн Ведь ошибки нашли не вы, а налоговики.

Теперь немного огорчим — нельзя учесть в расходах сумм

  • доначисленного налога на прибыль/ налога при УСН/ ЕНВД/ НДФЛ;
  • пеней и штрафов.

А вот доначисленные налоги, которые учитываются при налогообложении (налог на имущество, транспортный, земельный налоги, а также другие налоги, которые в принципе разрешено учитывать), включают в расходы:

  • организации на ОСН — на дату вступления в силу решения по проверк Если потом какие-либо суммы будут отбиты в суде, то их надо включить во внереализационные доходы на дату вступления в силу судебного решени
  • предприниматели на ОСН — на дату уплаты (взыскания налоговой инспекцией) налого
  • организации и предприниматели на УСН — на дату уплаты (взыскания инспекцией) налого

Что же касается доначисленных сумм НДС, то возможность их учета в «прибыльных» или «НДФЛьных» (для ИП) расходах зависит от причины доначисления. По мнению проверяющих, нельзя учесть в расходах:

  • НДС, который вы не начислили при реализации.

По мнению ВАС и арбитражных судов, НДС, доначисленный налоговиками с реализации, можно учесть в прочих расхода Ведь получается, что этот НДС:

  • покупателю не выставлялся/ не предъявлялся, а значит, на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
  • исчислен в соответствии с законодательством, будет уплачен за счет собственных средств организации и, следовательно, экономически обоснован.

Имейте в виду, что включать сумму доначисленного с реализации НДС в расходы вы можете, если готовы отстаивать свою позицию в суде;

  • входной НДС, который вы неправомерно приняли к вычету:
  • по дефектному счету-фактуре;
  • по счету-фактуре от недобросовестного контрагента;
  • превышения норматива «прибыльных» расходов.

Напомним, к вычету можно принять только ту сумму входного НДС, которая относится к представительским расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль в пределах норматива — не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный/ налоговый перио А поскольку представительские расходы сверх этого норматива в «прибыльные» расходы не включаются, то и сумму НДС, относящуюся к ним, к вычету заявить нельзя;

  • НДС, который вы не восстановили, хотя должны были это сделать в таких случаях:
  • вы передали имущество в качестве вклада в уставный капита
  • НДС принят к вычету с уплаченного аванса, а впоследствии вы приняли к вычету НДС и при оприходовании товаров (работ, услуг), полученных в счет этого аванс

Налоговики теперь реже выезжают. Но несмотря на это, сумма доначислений только растет

Можно учесть в прочих расходах на дату вступления в силу решения по проверке:

  • восстановленный налоговиками НДС во всех случаях, кроме двух вышеуказанны
  • принятый к вычету входной НДС, который надо было учесть в стоимости товаров, работ, услуг (кроме ОС и НМА), при условии, что сама стоимость уже учтена в расхода Если же стоимость товаров (работ, услуг) еще не включена в расходы, тогда на НДС надо увеличить стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если же вы приняли к вычету НДС, который нужно было учитывать в стоимости ОС/ НМА, тогда вам нужно включить его в их первоначальную стоимост После этого надо доначислить амортизацию с даты введения ОС/ НМА в эксплуатацию до даты вступления в силу решения по проверке. И эту сумму амортизации единовременно включить в прочие расходы.

Если организация не согласна с решением налоговиков по проверке и намерена его обжаловать в УФНС или в суде, тогда все доначисления в бухгалтерском и налоговом учете надо делать на дату вступления в силу решения по жалобе (в том числе апелляционной) или решения суда. Но поскольку процесс обжалования может затянуться на длительный период (особенно при оспаривании в суде), то сумму доначисленных налогов в бухучете можно отразить как оценочное обязательство: Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 96 «Резервы предстоящих расходо При этом не забудьте в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах в таблице 7 отразить информацию об оценочном обязательств

Проверка правильности налогообложения основных средств

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с основными фондами аудитору следует руководствоваться действующим законодательством, которым определены виды взимаемых налогов и порядок их взимания. В частности, в операциях с основными фондами взимаются следующие основные налоги: НДС, налог на имущество, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на прибыль. При проверке правильности исчисления НДС, аудитору следует принимать во внимание, что исчисление этого налога определяется следующими обстоятельствами:

· условиями поступления и выбытия основных средств;

· назначением конкретных объектов основных средств, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации НДС; для использования в производстве продукции (работ, услуг) не облагаемых при реализации НДС.

Читайте так же:  Налог на имущество менее 3 лет

При проверке правильности осуществления расчетов по НДС необходимо учитывать:

· должен ли получатель основных средств оплачивать поставщику НДС;

· куда следует отнести НДС, уплаченный при приобретении основных средств.

Производя проверку правильности исчисления НДС при выбытии основных средств аудитору следует в первую очередь обратить внимание на такие способы их выбытия как реализация (продажа) и безвозмездная передача.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль аудитору следует учитывать, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ ).

При безвозмездной передачи имущества для определения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ)

Проверяя правильность расчета налога на прибыль, аудитору следует выяснить не получало ли предприятие безвозмездно от других предприятий основные средства. При наличии таких случаев следует проверить включена ли их стоимость (и какая) в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

При аудите расчетов налога на имущество следует проверить правильность определения остаточной стоимости основных средств, а также сопоставить данные учетных регистров с данными, включенными в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество.

В случае приобретения автотранспортных средств аудитору следует проверить правильность определения налогооблагаемой базы.

Проверка и подтверждение правильности отражения основных средств в балансе и приложениях к нему

В процессе аудита следует проверить и подтвердить правильность отражения основных средств в балансе и приложениях к нему. Для этого необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам учета основных средств, а также по счетам износа основных средств с данными отраженными в балансе и других отчетных документах. Исходя из аналитического учета, проверить правильность отражения в балансе сумм по различным классификациям основных средств.

Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

В аудиторской практике часто встречаются нарушения в учете основных средств. Например, первоначальная стоимость объектов основных средств значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой, монтажом оборудования. Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость, чем искажают финансовые показатели деятельности организации и занижают начисленные суммы налогов.

Встречаются также случаи, когда предприятия-поставщики за изделия, входящие по техдокументации в комплект основных средств, вынуждают покупателей платить дополнительные суммы, которые при оприходовании основных средств присоединяются к первоначальной стоимости объекта, в результате чего первоначальная стоимость основных средств увеличивается на стоимость комплектующих деталей и узлов.

Очень часто инвентаризация основных средств проводится поверхностно или не проводится совсем.

Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в техдокументации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства предприятия создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта основных средств к соответствующей группе по начислению износа.

Очень часто при производстве ремонта (особенно в арендованных зданиях) допускаются нарушения по отнесению работ, имеющих характер капитальных вложений на себестоимость продукции, а не за счет источников финансирования капитальных вложений.

Встречаются нарушения в использовании ремонтного фонда (в случаях его создания) такие как:

· имея средства на оплату ремонтных работ на указанном фонде, предприятия относят затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта ее увеличивая;

· за счет ремонтного фонда списывают затраты на ремонтные работы основных средств, не относящихся к производственным;

· в нарушение действующего законодательства на остатки неиспользованных средств ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования на покрытие затрат по ремонту основных средств с длительным циклом ремонта.

Встречаются и такие случаи, когда у основных средств полностью истек установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним продолжает начисляться.

Обобщение результатов аудита

По завершении проверки аудитор обязан обобщить выявленные нарушения систематизировать их и сообщить руководству проверяемой организации.

Дата добавления: 2018-04-05 ; просмотров: 309 ; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

Проверка задолженности, оплата и подписка на уведомления о новых начислениях

Мы проверим все Ваши налоговые задолженности перед ФНС РФ в Государственной информационной системе ГИС ГМП

Мы отправим квитанцию оплаты Вам на электронную почту

Мы вовремя оповестим Вас о новых задолженностях

Безопасность

Возможность оплаты обеспечивается Платежным сервисом А3. Оператор Платежного сервиса «А3» – ООО «А 3», ОГРН 1107746155164. Перевод денежных средств осуществляет ПАО «Промсвязьбанк», лицензия 3251, ОГРН 1027739019142. Безопасность операций подтверждена сертификатом соответствия международному стандарту PCI DSS.

Проверка задолженности, оплата и подписка на уведомления о новых начислениях

Мы проверим все Ваши налоговые задолженности перед ФНС РФ в Государственной информационной системе ГИС ГМП

Мы отправим квитанцию оплаты Вам на электронную почту

Мы вовремя оповестим Вас о новых задолженностях

Безопасность

Возможность оплаты обеспечивается Платежным сервисом А3. Оператор Платежного сервиса «А3» – ООО «А 3», ОГРН 1107746155164. Перевод денежных средств осуществляет ПАО «Промсвязьбанк», лицензия 3251, ОГРН 1027739019142. Безопасность операций подтверждена сертификатом соответствия международному стандарту PCI DSS.

Читайте так же:  Законы штрафы налоговой

Проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами

При аудите данных вопросов необходимо убедиться в правильности:

· удержаний из заработной платы работника отчислений в Пенсионный фонд РФ и подоходного налога (проверка облагаемого дохода, процентных ставок, своевременность перечислений, льготы по начислениям);

· начисления на оплату труда работников ЕСН (взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, налогов и сборов), базой исчисления которого является фонд оплаты труда ( проверка исчисления фонда оплаты, процентных ставок, предоставленных льгот, своевременность перечислений и др.)

При проверке указанных начислений необходимо проанализировать причины в задержке платежей и принимаемые руководством меры по погашению образовавшейся задолженности.

Важно также проверить правильность отнесения произведенных начислений в себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность составления расчетов по всем произведенным начислениям.

При применении к предприятию экономических санкций за задержку платежей необходимо проверить, на какие счета отнесены эти штрафы. Такие штрафы должны уплачиваться либо за счет чистой прибыли предприятия, либо за счет виновных должностных лиц.

Необходимо также убедиться в правильности отражения в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных налогов, начисленных и уплаченных штрафов.

Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда

В аудиторской практике часто встречаются нарушения в учете расчетов по оплате труда. Например, встречаются случаи, когда вместо заработной платы отдельным работникам предприятия производят выплаты а виде займов или кредитов, но они не возвращаются работниками и служат для них дополнительным источником дохода, который по действующему законодательству во многих случаях не облагается налогами с физических лиц, а само предприятие не производит в свою очередь никаких начислений на эти суммы во внебюджетные фонды. Тем самым, предприятия уклоняются от уплаты различных налогов и начислений. Задача аудитора — установить причину, на основании которой произведены такие выплаты.

Нередко встречаются и такие случаи, когда руководители предприятия грубо нарушают требования Трудового Кодекса РФ по вопросам удержаний из зарплаты работников в возмещение причиненного ущерба предприятию. В большинстве случаев удержания производятся в принудительном порядке.

Расследования причин нанесения ущерба недостачами или порчей имущества не проводятся, приказы не издаются, а если таковые и имеются, то работники с ними не знакомятся, роспись в них отсутствует. Особенно это часто встречается, когда по расчетно-платежным ведомостям производятся удержания невозвращенных в установленные сроки подотчетных сумм. Нередко такие удержания по распоряжению руководителя производятся уже после истечения всех сроков на принятие таких решений. Аудитор при выявлении таких фактов должен указать руководителю организации на незаконность действий с их стороны и отмену противозаконных указаний.

Видео (кликните для воспроизведения).

Встречаются также и такие нарушения, когда произведенные начисления на оплату труда персонала, не относящегося к производственной деятельности, относятся на затраты основного производства; неправильно определяется сумма, являющаяся основанием для начисления налогов, сборов и начислений во внебюджетные фонды.

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

Тема 16. Аудит основных средств.

Цель проверки и источники информации

Основными целями аудиторской проверки основных средств являются проверка законности и правильности:

· отражения операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

· определения первоначальной стоимости объектов основных средств, их документального оформления;

· своевременности начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений основных средств;

· отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.

Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации; сохранности основных средств; эффективности использования основных средств.

Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки являются баланс и приложение к балансу, акты приемки-передачи основных средств (ОС-1), акты на списание основных средств (ОС-4, ОС-4а), инвентарные карточки учета (ОС-6), договора купли-продажи, приказ об учетной политике предприятия, другие учетные регистры.

Нормативные документы

В процессе проведения аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться:

· Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ- 6/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н);

· Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 20.07.98 №33,

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

План и программа проверки основных средств

Индекс процедуры (рабочего документа) Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель (усл. обозн.) Отметка о выполнении
1101 Провести тестирование внутри- хозяйственного контроля учета основных средств.
351 Провести запрос первичных документов по учету ОС , НА и капитальных вложений и регистров учета за проверяемый период.
1102 Произвести расчет показателей выборки по данному разделу аудита
1103 Проверка правильности учета поступления и выбытия ОС.
1104 Проверка правильности учета и начисления амортизации ОС.
1105 Проверка правильности документального оформления поступления, учета и выбытия ОС.
1106 Проверка правильности учета и оформления затрат на ремонт ОС.
1107 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов.
1201 Проверка правильности поступления, учета и выбытия НА.
1202 Проверка правильности начисления амортизации НА.
1301 Проверка правильности отражения в учете капитальных вложений.

Дата добавления: 2018-04-05 ; просмотров: 774 ; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

Продал имущество? Проверь начисление налогов

Вопрос: В ходе своей деятельности организация (применяет спецрежим в виде ЕНВД) купила и вскоре продала автомобиль, используемый для предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Какие налоговые последствия ожидают организацию в этом случае?

Читайте так же:  Кбк налог на доходы физических лиц

Ответ: Покупаем объект ОС. Суммы «входного» НДС, предъявленные продавцом основного средства, используемого при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это вытекает из п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств, формируют его первоначальную стоимость, а также из п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535).

Таким образом, расходы на приобретение автомобиля на размер единого налога никак не влияют.

Продаем объект ОС. Здесь не все так просто. И Минфин (письма от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159, от 02.04.2010 № 03-11-06/3/50, от 29.01.2010 № 03-11-06/3/12), и налоговики (письма УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/[email protected], от 20.06.2007 № 18-11/[email protected]) считают, что подобная операция должна облагаться налогами по общим (а не «вмененным») правилам. Иными словами, продавая основное средство, организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, должна начислить НДС, налог на прибыль либо «упрощенный» налог в связи с применением УСНО (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Свою позицию официальные органы аргументируют тем, что в перечне видов деятельности, при осуществлении которых организации обязаны применять спецрежим в виде ЕНВД, продажа основных средств не поименована (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Раз так, возникает иной вид деятельности и, соответственно, иная система налогообложения.

К сведению: аналогичной точки зрения финансисты придерживаются и в отношении оказания услуг. Так, в Письме от 21.04.2011 № 03-11-06/3/48 они пришли к выводу, что однократное оказание услуг не соответствует определению предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ. Поэтому в отношении доходов, полученных от разового (однократного) оказания услуги, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, исчисление и уплата налогов должны производиться налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Причем в арбитражной практике есть примеры, подтверждающие данный подход. Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2009 № А56-34403/2008 отмечено: инспекция, доначисляя перечисленные налоги, исходила из того, что автотранспортные средства использовались в предпринимательской деятельности налогоплательщиком, подлежали учету как основные средства. Продажа указанных автомашин не облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и, соответственно, налогоплательщик должен был уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС ВВО от 06.11.2008 № А11-1515/2008-К2-18/71, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 № 18АП-4357/2010.

Однако на этот счет можно рассуждать иначе. Как до, так и после реализации объекта, используемого во «вмененной» деятельности, смена вида деятельности налогоплательщиком не производилась. Косвенно это можно подтвердить и порядком отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи основных средств: она включается в прочие доходы, не связанные с получением прибыли от реализации товаров, работ или услуг (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Иными словами, продажа имущества относится к той хозяйственной деятельности, которой занимается организация, применяя «вмененку». К тому же предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что продажа основного средства – разовая операция, не приводящая к отдельной предпринимательской деятельности. А раз так, то обязанности по перечислению обязательных платежей в соответствии с общим режимом налогообложения или УСНО не возникает. На это указывает и ФАС СЗО в Постановлении от 23.05.2007 № А52-2523/2006/2.

Обращаем внимание пользователей информационно-справочной системы «Аюдар Инфо», что такая точка зрения, вероятнее всего, вызовет споры с контролерами. При неизменном подходе (на протяжении нескольких лет) к рассматриваемому вопросу официальных органов, а также при скудной положительной практике организация тщательно должна взвесить все за и против. Готова ли она при таких обстоятельствах отстаивать свое мнение?

Именно поэтому мы рекомендуем придерживаться более осторожного подхода и дальнейшие свои рассуждения будем строить в соответствии с рекомендациями Минфина и налоговиков.

Итак, из вопроса следует, что покупка и продажа объекта происходят в период применения спецрежима в виде ЕНВД. Значит, база по НДС будет определяться как разница между рыночной продажной ценой с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства по ставке 18/118 (п. 3 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ), а остаточная стоимость – по данным бухгалтерского учета (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, письма Минфина России от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102 (п. 2), от 26.03.2007 № 03-07-05/16, от 09.10.2006 № 03-04-11/120).

Обратите внимание: если при реализации основного средства организация несет какие-либо дополнительные расходы, «входной» НДС по ним она имеет право предъявить к вычету, ведь подобные расходы связаны с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, здесь не лишним будет ознакомиться с письмами Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/ 3/159, УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/[email protected]

Как уже было отмечено, в учете «вмененщика» первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС. Амортизация по объекту начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств.

Доход от реализации основного средства можно уменьшить на величину вспомогательных затрат, связанных с его продажей (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Судя по разъяснениям, данным в указанных выше письмах, финансисты и налоговики не возражают против того, что «вмененщик» уменьшит доход от продажи основного средства на сумму остаточной стоимости объекта. Однако при этом первоначальная стоимость такого объекта должна рассчитываться по правилам ст.257 НК РФ, а сумма его амортизации, которая понадобится для определения остаточной стоимости, – по правилам ст. 259 НК РФ.

Читайте так же:  Валютный контроль тарифы банков

Таким образом, для плательщика ЕНВД налоговая база по реализации имущества – это прибыль, определяемая как разница между договорной стоимостью основного средства за вычетом НДС и остаточной стоимостью этого объекта, а также величиной вспомогательных расходов.

Пример.

В августе 2011 г. организация (применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД) приобрела автомобиль за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Срок полезного использования автомобиля принят в соответствии с Классификацией основных средств и составляет 5 лет (60 месяцев). Начисление амортизации производится линейным способом.

В августе следующего года организация продала объект ОС за 490 000 руб.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Август 2011 г.

Приобретен автомобиль Отражен «входной» НДС, предъявленный продавцом автомобиля

«Входной» НДС включен в первоначальную стоимость объекта Автомобиль включен в состав основных средств Произведена оплата основного средства поставщику

С сентября 2011 г. по август 2012 г. ежемесячно

ФНС опубликовала перечень типичных ошибок, совершаемых в учете организации

На сайте Федеральной налоговой службы по состоянию на 1 августа 2017 г. размещена важная информация налоговой службы от 20.07.2017г. «Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок».

В документе в разрезе каждого налога контролирующие органы указали часто встречаемые нарушения законодательства о налогах и сборах в учете организаций со ссылкой на нормы из Налогового кодекса РФ и один из иных источников, Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014, принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст.

Проанализировав опубликованную информацию, ФНС выделила существенное количество ошибки, связанные с учетом основных средств. Обращаем внимание на некоторые из них:

Налог

Нормы

Нарушение

Налог на прибыль организаций

п. 1 ст. 256, ст. 323 НК РФ

по причине неправильного определения амортизационной группы по объектам, по причине двойного включения расходов на капитальные вложения по основным средствам, а также суммы расходов на капитальные вложения по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения;

п. 1 ст. 257 НК РФ

завышение расходов на сумму амортизационных отчислений по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг.

Налог на имущество организаций

п. 1 ст. 374, п. 1, 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ, Общероссийский классификатор основных средств

занижение среднегодовой стоимости имущества, в связи с неверным определением группы и сроков полезного использования в сторону уменьшения, повлекшее необоснованное увеличение амортизационных отчислений и уменьшение облагаемой базы, не включение в объект налогообложения основных средств, на сумму увеличения основных средств в результате их реконструкции, а также в связи с необоснованным включением транспортных средств в состав льготируемого имущества, неверного исчисления амортизации основных средств, в результате отнесения расходов на реконструкцию зданий;

п. 1 ст. 375, ст. 376 НК РФ

занижение налоговой базы вследствие невключения в объект налогообложения имущества, учитываемого на балансе в качестве основного средства;

п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 3, п. 4 ст. 382 НК РФ

занижение налоговой базы в результате несвоевременного принятия объектов к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 25 ст. 381 НК РФ

занижение налоговой базы, в связи с неправомерным применением налоговой льготы по движимому имуществу, приобретенному у взаимозависимого лица;

п. 1 ст. 374 НК РФ

занижение налоговой базы по налогу на имущество организации в результате несвоевременного отражения в бухгалтерском учете основных средств, выявленных в результате инвентаризации.

Данный перечень характерных ошибок в учете основных средств, выявляемых налоговым органом, может помочь бухгалтерам самостоятельно убедиться в их отсутствии в собственном учете, что позволит минимизировать налоговые риски.

Со всем перечнем нарушений можно ознакомиться на сайте ФНС России в разделе Деятельность ФНС России.

Проверка налогов по основным средствам

Предлагаем Вам воспользоваться одним из следующих сервисов:

  • Получить информацию о задолженности с помощью сервиса официального сайта ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц»
    Данный сервис наряду с информацией о задолженности предоставляет возможность получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат; осуществлять оплату начислений по налогам, заполнять декларацию по форме 3-НДФЛ и отслеживать статус ее камеральной проверки; обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию.
  • Воспользоваться сервисом «Узнай свою задолженность», авторизовавшись на Едином портале государственных услуг
  • Проверить наличие информации о себе в Банке данных исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов

Проверка задолженности, оплата и подписка на уведомления о новых начислениях

Мы проверим все Ваши налоговые задолженности перед ФНС РФ в Государственной информационной системе ГИС ГМП

Мы отправим квитанцию оплаты Вам на электронную почту

Мы вовремя оповестим Вас о новых задолженностях

Безопасность

Видео (кликните для воспроизведения).

Возможность оплаты обеспечивается Платежным сервисом А3. Оператор Платежного сервиса «А3» – ООО «А 3», ОГРН 1107746155164. Перевод денежных средств осуществляет ПАО «Промсвязьбанк», лицензия 3251, ОГРН 1027739019142. Безопасность операций подтверждена сертификатом соответствия международному стандарту PCI DSS.

Источники

Проверка налогов по основным средствам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here