Возмещение ндс сроки 3 года

Вычет НДС: как считать трехлетний срок?

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Возмещение ндс сроки 3 года

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

На практике у налогоплательщиков возникает вопрос, в каком периоде истекает трехгодичный срок для реализации права на налоговый вычет НДС.

Отметим, что позиция налоговых органов заключалась в невозможности продления срока вычета НДС на дни представления налоговой декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 09.07.2014 г. №ГД-4-3/[email protected]). Такой подход следует из определения ВАС РФ от 23.03.2010 г. №1199/10, в котором отмечено, что трехлетний срок для вычета НДС является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней (с 2015 года – на 25 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Однако, отвечая на вопрос о сроках определения вычета сумм НДС, исчисленных по операциям, облагаемым этим налогом по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения данной ставки, Минфин РФ счел возможным продление срока на количество дней, отведенных на представление налоговой декларации по НДС. Как отмечено в письме Минфина РФ от 03.02.2015 г. №03-07-08/4181 срок, в течение которого налогоплательщики могут воспользоваться правом на вычет сумм НДС, составляет три года после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом реализация данного права осуществляется посредством представления в налоговые органы налоговой декларации по НДС не позднее 20-го (начиная с 2015 года — 25-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного трехлетнего срока.

Руководствуясь вышеизложенной позицией, один из налогоплательщиков заявил право на вычет НДС, возникший в I квартале 2008 года после 31 марта 2011 г. (т.е. окончания последнего числа месяца квартала). При проведении налоговой проверки налоговая инспекция отказала налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет НДС по причине пропуска трехлетнего срока на возмещение НДС.

Налогоплательщик вынужден был обратиться в Конституционный суд РФ (далее по тексту – КС РФ).Но исход баталии был неблагоприятным для налогоплательщика (Определение КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О). По мнению КС РФ, в соответствии с НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.163 и п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации по НДС.

Основываясь на вышеприведенной позиции КС РФ, Минфин РФ в более поздних своих разъяснениях указывал, что трехлетний срок для возможности возмещения НДС, не увеличивается на количество дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС за последний налоговый период (начиная с 2015 г. – 25 дней), на который приходится окончание трехлетнего срока(Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515).

Пример.

Налогоплательщиком 09.06.2011г. получен счет-фактура №5 от 28.04.2011г. по приобретенному и поставленному на учет имуществу.

В данном примере право на применение налогового вычета по приобретению имущества возникло у налогоплательщика во 2 квартале 2011г.Счет-фактура по приобретенному имуществу, на основании которого налогоплательщиком заявлен налоговый вычет, относится ко 2 кварталу 2011г. В соответствии с положениями п. 2 ст.173 НК РФ налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, в которой подлежал отражению указанный вычет, не позднее трех лет с момента окончания налогового периода — 2 квартала 2011г.

То есть налогоплательщик должен был подать налоговую декларацию по вычетам НДС, относящимся ко 2 кварталу 2011г. не позднее 30.06.2014г.;

В рассматриваемом случае налогоплательщик не представил доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет, предусмотренных п. 2 ст. 173 НК РФ, относительно периода 2 квартала 2011г. И, поскольку фактически уточненная налоговая декларация, в которой отражен налоговый вычет и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана налогоплательщиком в налоговый орган 09.09.2014 г. (то есть с пропуском срока, установленного п. 2 ст.173 НК РФ), суд счел отказ налогового органа в возмещении НДС правомерным(Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.10.2015 г. №А56-41139/2015).

Аналогичное судебный вердикт был вынесен и в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 г. №А51-8660/2015. Судебной коллегией были отклонены доводы налогоплательщика о том, что вычеты по НДС, отраженные в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, ранее уже заявлялись налогоплательщиком в декларациях за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года, поскольку приведенные обстоятельства не свидетельствуют о том, что налогоплательщиком производились своевременные действия по заявлению соответствующих налоговых вычетов.

Таким образом, налогоплательщик не сможет воспользоваться правом (за исключением случаев представления доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет)возмещения НДС за пределами трехлетнего срока вычета, исчисленного в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на налоговый вычет НДС. То есть трехлетний срок для возмещения НДС не может быть продлен на количество дней (начиная с 2015 г. – 25 дней), предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС.

Статья актуальна на 19.10.15

Как вернуть НДС для физ лица

НДС – это налог на добавленную стоимость, оплачиваемый всеми гражданами России без исключения. Практически каждый сейчас знает, что основной процент составляет 20%. Конечно, есть и льготный процент, он равен 10%. Но он применяется далеко не ко всем товарам. Он распространяется на реализацию детских товаров, некоторых продуктов питания, продажу научной, образовательной, периодической литературы и лекарственных препаратов.

Видя в чеке сумму процента при оплате покупки, многие люди задумываются над тем, есть ли возможность возмещения этой надбавки. С каждым годом потребитель становится более грамотным в экономическом и правовом плане. По законодательству возврат НДС для физических лиц возможен только в том случае, если этот человек зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Чтобы разобраться в этой теме, разберём основные моменты, которые нужны для возмещения налога.

Читайте так же:  Беларусь ставка подоходного налога

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как следует из п. 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. На основании п. 1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

По общему правилу, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п.1 ст.176 НК РФ).После представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению(п.2 ст.173 НК РФ).Порядок и условия возмещения предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.

Условия возмещения НДС из бюджета физическому лицу

При продаже того или иного товара в его стоимость включается НДС в размере 10% или 20% в зависимости от категории продукции. В бюджет уплачивается сумма этого процента. При этом плательщик имеет право на возврат, а за что именно, разберем в этом пункте.

На основании приведённой в начале этой части информации, можно сделать следующий вывод. Возврат НДС из бюджета может реализовать только тот предприниматель, у которого сумма выплат за отчетный квартал превысила сумму вычетов. Чаще всего это
применяется на практике при экспорте товаров.

Согласно закону, в России юридические компании возмещают процент. При экспорте продукции за границу процент составляет 0%. Он также применяется к вычету. С одной стороны, налог равен нулю, и получать там нечего, как и уплачивать в государственный капитал. С другой стороны, чтобы реализовать собственные материалы, предприятие закупило другие товары, материалы, которые облагаются налогом. Следовательно, фирма имеет полное право на налоговый вычет. К возмещению принимается отрицательная разница между долгом в капитал и самой выплатой вычета.

Несмотря на эту возможность возмещения, главным остаётся то, что использовать такую привилегию могут только предприниматели. Рядовой покупатель может неоднократно задуматься: «Можно ли вернуть НДС». К сожалению, ответ на этот вопрос отрицательный, например, за покупки в продуктовом магазине. Доказательством является данная информация в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Как и в любом правиле, и здесь законодательство ввело исключение. Вернуть НДС можно при ввозе какого-либо материала на территорию нашей страны. Так, действует известная система Tax Free. Она позволяет вернуть налог с шопинга за рубежом. Список товаров, на который распространяется действие программы, определяется в каждой стране по собственным критериям.

Чтобы воспользоваться правом возмещения, нужно выполнить несколько условий.

  1. Любая организация, являющаяся налогоплательщиком, должна пользоваться ОСНО, то есть основной системой налогообложения. Если предприниматель пользуется «упрощенкой», например, УСН, ЕНВД, то возврату ставка не подлежит.Размер суммы по обязательствам должен быть меньше суммы налогового вычета.
  2. За основу расчёта берется не только цена продукта, но и другие операции, которыми сопровождается этот товар. Полный перечень находится в НК РФ.
  3. Большинство операций закрепляется в виде подписания документов. Возмещение также должно подтверждаться документально. О документации будет отдельно рассказано в одном из пунктов этой статьи.

Таким образом, для возврата необходимо выполнить эти три ключевых условия. Кроме этого, стоит корректно заполнять данные. ФНС проверяет информацию в строгом порядке, так как это позволяет обезопасить контрагентов от мошеннических действий.

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. №2217/10).

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Постановление №33) правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. А в силу действия п. 28 Постановления №33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

На основании вышеизложенного, арбитражные суды исходят из того, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014 и от 28.05.2015 г. №А32-1499/2012).

Процедура возврата НДС для физических лиц с покупки

Алгоритм «Как вернуть НДС с покупки» довольно прост. Начать стоит с заявления на возврат НДС при покупке. Раннее мы уже поняли, что можно вернуть НДС физическому лицу, теперь важно понять, как это происходит. Для наглядности представим этот процесс в виде схемы:

  • В первую очередь идёт подготовка и сбор всех необходимых документов для их передачи в инспекционный орган.
  • Затем работа стоит за представителем государственного учреждения. В его обязанности входит проверка тех самых документов, их сверка.
  • После того как все бумаги были просмотрены, инспекцией выносится положительное или отрицательное решение, в зависимости от обстоятельств.
  • Если было принято решение в сторону вычета, то налог на добавленную стоимость возвращается путём перевода.

При подаче заявления учитывается его написание в ручном виде почерком плательщика. Кроме этого, в декларации нужно указать отрицательную сумму налога.

Помимо стандартного набора документов, учреждение может запросить дополнительные справки в виде различных актов. Следовательно, налогоплательщикам рекомендуется сформировать пакет документов заранее и внимательно их заполнить, чтобы избежать ошибок. Если предприниматель последовал этому совету, то через 7 дней заявление будет одобрено. Затем в течение 24 часов сумма возвращается на расчётный счёт организации или уходит на погашение задолженностей, пени, если таковые имеются.

Документы, необходимые для возврата НДС

Как было замечено выше, большую роль играют документы. Физическим лицам нужно четко осознавать, что они необходимы для возмещения процента. Если что-то из списка не будет предоставлено, то вычету будет отказано, так как это прописано в законодательстве РФ.

Читайте так же:  Нулевая годовая декларация

Итак, в перечень пакета документации входят:

  • Налоговая декларация. Напомним, что нужно указать минусовую сумму.
  • Договор поставки. Он служит подтверждением проводимых операций.
  • Книга покупок и продаж. В них фиксируются все финансовые потоки компании.
  • Счет-фактура. Один из главных документов при проведении практически любой процедуры.
  • Декларация с таможни, в которой поставлены все нужные отметки.
  • Дополнительные документы, запрошенные Федеральной Налоговой Службой.

Список доказывает, что все справки будет легко собрать, так как при продаже товара, услуги эти бумаги уже имеются. Их составлением и заполнением занимаются юристы, бухгалтеры, если данная ситуация применяется к какой-либо фирме. Лишних телодвижений практически не нужно будет совершать. После подачи всего пакета возможен возврат НДС физическому лицу.

Письмо Минфина России от 26 марта 2013 г. N 03-07-11/9532 О принятии решения о возмещении НДС на основании уточненной налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока

Минфин России рассмотрел проект ответа ФНС России на запрос ООО по вопросу принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.

Как следует из запроса, налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению из бюджета, до истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). До окончания срока проведения камеральной налоговой проверки этой уточненной налоговой декларации налогоплательщиком представлена следующая уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена налоговая база, а итоговая сумма налога заявлена к возмещению. При этом следующая уточненная налоговая декларация представлена по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. Налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились.

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При этом законодательством о налогах и сборах не установлен срок, в пределах которого налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 Кодекса, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты в случае, когда налоговая декларация с заявленной суммой налога к возмещению подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В том случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм налога на добавленную стоимость к возмещению, установленный пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В этой связи решение о возмещении (частичном возмещении) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в следующей уточненной налоговой декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, может быть принято в сумме, не превышающей суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, представленной до истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

С.Д. Шаталов

Что означает данное решение на практике?

Следует отметить, что КС РФ неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС в установленные НК РФ сроки. В частности, в определениях КС РФ от 03.07.2008 г. №630-О-П и от 01.10.2008 г. №675-О-П КС РФ указано, что налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС. А арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога.

Это означает, что возмещение НДС за пределами трехгодичного срока в принципе возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

В указанных определениях КС РФ сделал вывод о том, что отсутствие в самой оспариваемой норме положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна. Как свидетельствуют примеры арбитражной практики, внутренние организационные проблемы юридического лица, такие как большой объем необходимых для восстановления документов, болезнь главного бухгалтера не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ даже с учетом наличия более двух лет на восстановление утерянной документации(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014).

Последние судебные решения также основываются на позиции, высказанной в Определении КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О.

Обзор документа

Если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), полученная разница подлежит возмещению. При этом срок, в течение которого можно получить возмещение, составляет 3 года после окончания соответствующего периода.

Читайте так же:  Основания проведения камеральной налоговой проверки

При обнаружении в декларации ошибок, не приводящих к занижению НДС, плательщик может представить уточненную декларацию. Если до окончания камеральной проверки подается еще одна уточненная декларация, то проверка ранее представленной декларации завершается. Начинается новая камеральная проверка.

Рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик подал уточненную декларацию до истечения 3-летнего срока (т. е. вовремя). Затем до окончания камеральной проверки он представил еще 1 уточненную декларацию. Однако 3 года с момента окончания налогового периода уже прошли.

Разъяснено, что в данном случае возмещению подлежат те суммы НДС, которые были отражены в ранее поданной уточненной декларации.

Исчисление трехлетнего срока для вычета НДС

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit

Вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, возникал неоднократно. Порядку исчисления трехлетнего срока для заявления налогового вычета по НДС посвящены очередные разъяснения Минфина (Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515). Как отметили представители финансового ведомства, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг)к учету.

Расчёт суммы при возврате НДС

Чтобы понимать, о каких суммах идёт речь, необходимо самостоятельно провести расчёты. В интернете находится множество специальных калькуляторов, которые буквально за пару кликов покажут вам нужные цифры.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для понимания расчёта, стоит самому воспользоваться формулой и попробовать произвести расчёты.

Первоначально считается сумма возмещаемого процента. В нашей формуле она будет обозначаться буквой С. Чтобы узнать всю сумму налога, используется следующая схема:

В эти формулы необходимо подставить те цифры, которые конкретно отображают ваше финансовое состояние и известны только вам. Для быстрого и правильного результата можно обратиться за помощью к опытным бухгалтерам или произвести расчёты в интернете в онлайн-режиме.

Когда истекает три года для вычета НДС

В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ сказано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет. Комментируя эту норму, Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Так, если товар принят к учету 20 декабря 2015 г., течение трехлетнего срока начинается с 21 декабря 2015 г. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, трехлетний срок для вычета НДС по товарам, принятым к учету 20 декабря 2015 г., истекает 20 декабря 2018 г., и заявить вычет можно в декларации за IV квартал 2018 г.

Обратите внимание, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ касаются только вычетов НДС, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам). Иные вычеты НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты, уплаченного в качестве налогового агента и др.), нужно осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Теперь разберемся с применением п. 2 ст. 173 НК РФ. В нем сказано, что если в каком-либо налоговом периоде сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. То есть п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливает срок не для заявления вычета НДС, а для подачи налоговой декларации с суммой налога к возмещению.

В пункте 2 ст. 173 НК РФ не разъясняется, что считать соответствующим налоговым периодом. Суды под ним понимают период, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (определения Верховного суда РФ от 13.03.2015 № 307-КГ15-1846, ВАС РФ от 16.04.2014 № ВАС-3719/14, постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40-54106/08-14-226).

Таким образом, в ситуации, когда право на вычет возникло в декабре 2015 г., возмещение НДС можно получить при подаче налоговой декларации не позднее 31 декабря 2018 г.

Итак, если по товарам, принятым к учету в декабре 2015 г., заявить вычет в декларации за IV квартал 2018 г., и при этом сумма вычетов превысит исчисленную сумму налога за этот квартал, получить возмещение НДС не получится. Ведь декларация за IV квартал 2018 г. подается в январе 2019 г. за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Чтобы такого не случилось, вычет следует заявить не позже, чем в декларации за III квартал 2018 г.

Можно ли продлить трехлетний срок для возмещения НДС на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа)?

Точка зрения чиновников: Трехлетний срок для возмещения НДС не может быть увеличен на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа).

Аргументы:

Альтернативная точка зрения: Трехлетний срок для возмещения НДС может быть увеличен на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа).

Аргументы:

В связи с тем, что срок подачи декларации по НДС за 4 квартал истекает 20-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом, то трехлетний срок для возмещения НДС продлевается на 20 дней.

  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2013 по делу N А81-896/2012 (Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-6928/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Когда заканчивается трехлетний срок для вычета НДС

Трехлетний срок для вычета НДС не продлевается на 25 дней, установленные для подачи налоговой декларации. К такому выводу пришли суды апелляционной и кассационной инстанций в рассматриваемом деле. И судья Верховного суда РФ этот вывод поддержал.

Реквизиты судебного акта

Межрайонная инспекция ФНС № 7 по Краснодарскому краю

Суть дела

Компания в период с 2005 по 2014 г. вела строительство многоквартирного жилого дома. Она заключила с подрядчиком договоры на выполнение электромонтажных работ, работ по водоснабжению, водоотведению, автоматическому пожаротушению и по отводу продуктов сгорания. Работы были выполнены и приняты компанией к учету в июне 2013 г. Вычет НДС по этим работам компания заявила в налоговой декларации за II квартал 2016 г., представленной в налоговый орган 25 июля 2016 г.

Налоговики в вычете отказали. Свое решение они аргументировали тем, что компанией пропущен трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Компания с решением налоговиков не согласилась. По ее мнению, она правомерно руководствовалась положениями п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым налоговые вычеты по работам могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия результатов работ к учету. Из системного толкования ст. 171—173, 176, 176.1 НК РФ и Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], следует, что «заявление к вычету» означает отражение вычета в налоговой декларации по НДС по итогам налогового периода. Декларация представляется в налоговый орган в течение 25 дней после окончания налогового периода (п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, трехлетний срок для заявления вычета компания не пропустила. Положения п. 2 ст. 173 НК РФ, на которые сослались налоговики, по мнению компании, применению не подлежат. Ведь они определяют трехлетний срок для возмещения положительной разницы между заявленной суммой вычетов и исчисленной суммой налога. А в декларации сумма НДС к возмещению не заявлялась.

Читайте так же:  Пример заполнения налогового вычета за обучение

Компания обжаловала решение налоговиков в вышестоящем налоговом органе, но безрезультатно. Тогда она обратилась в суд.

Решение судей: сначала победа…

Суд первой инстанции поддержал компанию. Он указал, что с 1 января 2015 г. налогоплательщики вправе заявить вычет в налоговых периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, что подтверждается письмом Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181. Декларация за налоговый период, в котором заявляется вычет, представляется в налоговый орган после окончания налогового периода. И поскольку декларация за II квартал 2016 г. была подана 25 июля 2016 г., то есть в пределах установленного срока, отказ в вычете НДС неправомерен.

Суд первой инстанции согласился с тем, что п. 2 ст. 173 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменим, поскольку в нем речь идет о возмещении НДС, а в декларации, представленной компанией, сумма НДС к возмещению отсутствует.

…а потом поражение

Суды апелляционной и кассационной инстанций с выводами суда первой инстанции не согласились.

Они отклонили довод о неприменимости положений п. 2 ст. 173 НК РФ ввиду того, что в декларации сумма налога к возмещению не заявлялась. При этом они сослались на разъяснения, данные в п. 27 и 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В них Пленум ВАС РФ указал, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в декларации за любой из налоговых периодов, входящих в трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ. При применении п. 2 ст. 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Суды указали, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ). Право компании на испрашиваемый налоговый вычет возникло во II квартале 2013 г. Следовательно, оно могло быть реализовано в соответствии с п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ не позднее 30 июня 2016 г. А поскольку налоговая декларация по НДС за II квартал 2016 г. была подана компанией 25 июля 2016 г., то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного НК РФ, у нее отсутствует право на применение спорного вычета.

Суды также отклонили довод компании о необходимости применения к рассматриваемым отношениям п. 5 ст. 174 НК РФ о подаче налоговой декларации не позднее 25 дней со дня окончания налогового периода. Они указали, что этот довод не соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 24.03.2015 № 540-О. В этом деле компания оспаривала положения п. 2 ст. 173 НК РФ как не соответствующие Конституции, поскольку они ограничивают право на возмещение сумм НДС трехлетним сроком и не учитывают срок, необходимый налогоплательщику для подачи налоговой декларации. Конституционный суд указал, что датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. Поэтому трехлетний срок не продлевается на 25 дней, предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ.

Компания не представила доказательств, свидетельствующих о невозможности заявления к вычету НДС в пределах необходимого срока. Предусмотренное п. 2 ст. 173 НК РФ условие применения налоговых вычетов — подача налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока — компанией не соблюдено. Поэтому налоговики правомерно отказали компании в вычете.

Судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.

Трехлетний срок реализации права на возмещение НДС: важные моменты, которые необходимо учитывать налогоплательщику

Автор: Александра Шадрина, юрист ООО «Инвест-аудит»

Вопрос о порядке исчисления срока на реализацию налогоплательщиками права на возмещение НДС возникал в судебной практике неоднократно.

Тем не менее, и сегодня нередки случаи возникновения споров между налоговым органами и налогоплательщиками по указанному вопросу, по большей части связанные с моментом истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Правильное определение момента окончания указанного срока имеет важное правовое значение, поскольку с его истечением право на возмещение НДС может быть утрачено.

Статьей 173 НК РФ закреплено правило, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов урегулирован ст. 172 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами исчисленного налога образовавшаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (т.е. периода, в котором налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налогового вычета (возмещения) НДС и возникло право на возмещение, что следует из ст. 163, 167, 171, 172 НК РФ – примеч. автора).

Анализ указанной нормы позволяет сделать вывод, что предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок носит пресекательный характер, т.е. несовершение налогоплательщиком необходимых действий в целях реализации права на возмещение НДС в рамках отведенного срока, влечет утрату права на возмещение НДС. Указанная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010г. №2217/10 по делу №А12-8514/05-С36. При этом не имеет значения, в какой налоговой декларации заявлено право на возмещение НДС: первичной или уточненной (п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС»).

Читайте так же:  Льгота по ндфл на обучение ребенка

Тем не менее, в судебной практике налогоплательщиками нередко поднимался вопрос: продлевается ли трехлетний срок для возмещения НДС на период, отведенный законом для подачи налоговой декларации (20 дней до 2015г., 25 дней – после 2015г.).

Точку в рассматриваемом вопросе поставил Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 24.03.2015г. №540-О (далее – Определение №540-О) по делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Как следует из Определения №540-О, по мнению заявителя, оспариваемое законоположение, ограничив право на возмещение сумм НДС трехлетним сроком, не учитывает срок, необходимый налогоплательщику для подачи налоговой декларации, а потому противоречит Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1), 34 (часть 1), 46 (часть 1), 55 (часть 3) и 57.

Конституционный Суд РФ не согласился с заявителем, указав, что в соответствии с Налоговом кодексом РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок, не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 163 и п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Также суд указал, что такое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение сумм НДС, относящихся к более ранним налоговым периодам, представить налоговую декларацию в налоговый орган в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ. Кроме того, положения статьи 81 НК РФ, которая регулирует порядок подачи уточненной налоговой декларации за прошлые налоговые периоды, также не препятствует налогоплательщику представлять такую декларацию в любое время с учетом названного срока, в том числе до завершения текущего налогового периода.

Позиция Конституционного Суда РФ воспринята и судебной практикой Верховного Суда РФ.

Так, по делу №А40-200662/2015 общество обратилось в арбитражный суд о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в принятии к возмещению налоговых вычетов по НДС. Решением Арбитражного суда г. Москвы в удовлетворении требований заявителю отказано. Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено, заявление удовлетворено в полном объеме. Постановлением Арбитражного суда Московского округа постановление суда апелляционной инстанции отменено, оставлено в силе решение суда первой инстанции.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о пропуске обществом предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ срока при принятии к вычету сумм налога, поскольку право на вычет (возмещение) возникло не позднее 2 квартала 2011г., следовательно, могло быть реализовано не позднее 30.06.2014г. Поскольку налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2014г. подана налогоплательщиком 18.07.2014г., то есть за пределами срока, предусмотренного приведенной нормой Кодекса, право на применение вычета (возмещения) НДС у общества отсутствует.

Определением от 21.11.2016г. №305-КГ16/15142 Верховный Суд РФ в передаче кассационной жалобы общества для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказал, позицию налогового органа поддержал. Подобная позиция отражена и в практике Арбитражного суда Уральского округа (см. напр. Постановление от 08.04.2016г.№ Ф09-2716/16 по делу №А60-24812/2015).

Однако действительность многогранна и зачастую непредсказуема. Причина пропуска установленного п.2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока не всегда может быть вызвана действиями (бездействием) самого налогоплательщика. В этой ситуации формулировка п. 2 ст. 173 НК РФ представляется не гибкой и не отвечающей принципу дифференцированного подхода к налогоплательщикам в зависимости от степени добросовестности их поведения (Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005г. №9-П).

В связи с изложенным, при установлении факта наличия (отсутствия) пропуска трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ) считаем необходимым учитывать правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда РФ от 20.12.2016г. №2670-О.

Суд указал, что в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета арбитражный суд обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении НДС. Соответственно, возмещение данного налога возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика. Аналогичная позиция высказывалась Судом и ранее в определениях от 03.07.2008г. №630-О-П, от 01.10.2008г. №675-О-П, от 24.03.2015г. №540-О, от 27.10.2015г. №2428-О.

В Определении от 20.12.2016г. №2670-О суд также подчеркнул, что решение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета (возмещения) НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию должно осуществляться правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствующих его соблюдению.

Таким образом, возмещение НДС за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока возможно, но при наличии исключительных обстоятельств, объективно препятствующих реализации права на возмещение в установленный законом срок. Отметим, что обязанность по доказыванию наличия указанных обстоятельств в названном случае возлагается на налогоплательщика.

Резюмируя изложенное, соблюдение предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока на подачу налоговой декларации, в которой заявлен НДС к возмещению (а в случае наличия объективных причин пропуска срока – наличие доказательств, подтверждающих существование препятствий в реализации права на возмещение в установленный срок) — является необходимым условием для успешного использования права на возмещение НДС.

Соблюдение трехлетнего срока наряду с общими условиями получения вычета по НДС, а именно:

1) условиями, предусмотренными ст. 171, 172 НК РФ, в том числе принятие товара (работ, услуг) к учету;

2) наличие счетов-фактур, отвечающих требованиям ст. 169 НК РФ;

3) наличие первичных документов, содержащих полные и достоверные сведения, а также все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4) отсутствие совокупности признаков, описанных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям, на основании которых заявлен вычет (возмещение НДС), в том числе: проявление налогоплательщиком должной осмотрительности в выборе контрагента по сделке; наличие реальности исполнения сделки налогоплательщиком и его контрагентом; наличие экономического обоснования и деловой цели заключения сделки, по которой заявлен вычет (возмещение) НДС,

Видео (кликните для воспроизведения).

позволит налогоплательщику минимизировать риск отказа налогового органа в возмещении НДС и в полной мере реализовать предоставленные ему Налоговым кодексом РФ права.

Источники

Возмещение ндс сроки 3 года
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here