Возможна ли ежемесячная выплата дивидендов

Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет

В ООО участники вправе принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ . Поэтому делать это чаще, в частности ежемесячно, нельзя.

ИФНС может посчитать ежемесячные решения недействительными и переквалифицировать выплаченные дивиденды в иной доход, облагаемый налогами по общим ставка м п. 1 ст. 181.3 ГК РФ . А когда такие решения принимал единственный участник, он же и директор, то инспекция может признать дивиденды зарплатой и доначислить страховые взнос ы Постановления АС ПО от 30.05.2016 № Ф06-8308/2016 , от 13.04.2016 № Ф06-7195/2016 .

Обратите внимание, что ограничение по периодичности установлено лишь для принятия «дивидендных» решений. А выплата уже объявленных дивидендов в течение нескольких месяцев не запрещена. Но только если каждый участник договорится об этом с ООО в индивидуальном порядке. К примеру, напишет заявление в ООО, указав удобный график расчетов, или заключит с обществом договор поручения. А вот само ООО или общее собрание участников устанавливать срок выплаты дивидендов больше 60 дней не вправ е п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ .

Департамент общего аудита по вопросу возможности выплаты дивидендов ежемесячно

Учредителям общества желательно получать ежемесячно дивиденды .
Могут ли они принимать решение о выплате дивидендов несколько раз за отчетный период (например, 9 м-в) для того, чтобы укладываться в 60 дневный срок.
Например, по итогам работы за 9 м-в получена прибыль 600 000 рублей.
Для того, чтобы начать выплачивать ежемесячно в 2015 году дивиденды,
1 решение принимается по итогам работы за 9 м-в 15 декабря 2014 года в сумме 400000 со сроками выплаты 15 января – 200000 и 15 февраля — 200000
2 решение принимается 15 января в сумме 200000 со сроком выплаты 15 марта.
И правомерно ли принимать решения по итогам работы за 9 м-в в 2015 году?

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормами статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон №14-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона №14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

На основании пункта 3 статьи 28 Федерального закона №14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 28 Федерального закона №14-ФЗ в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи.

Таким образом, исходя из норм Федерального закона №14-ФЗ, Организация обязана выплатить дивиденды в срок, не превышающий 60 дней с момента принятия решения о распределении части прибыли или в срок, закрепленный в Уставе Организации, но так же не превышающий 60 дней.

При этом принятие решения может производиться: за 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал, 4-й квартал или за 1-ое полугодие и 2-ое полугодие или за год в целом.

Порядок принятия решения о распределении чистой прибыли за 9 месяцев и за 4-й квартал Федеральным законом №14-ФЗ не указан. Однако ответственность за нарушение пункта 1 статьи 28 законодательством не предусмотрена. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства риски, связанные с выплатой дивидендов по итогам 9 месяцев как у Организации, так и у ее Учредителя отсутствуют.

При этом, хотелось бы обратить Ваше внимание, на следующее: согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В ответе мы исходим из того, что учредителями Организации являются физические лица.

В соответстсвии с пунктами 3 и 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается:

— в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ,

— в размере 15 процентов в отношении доходов от долевого участи в деятельности организации, получаемых в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь обращаем Ваше внимание, что в отношении прочих доходов предусмотрены ставки для налогообложения налогом на доходы физических лиц:

— в размер 13 процентов для физических лиц, являющимися резидентами РФ,

— в размере 30 процентов для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, в отношении доходов (дивидендов), полученных физическими лицами, устанавливаются льготные процентные ставки.

Отметим, что налоговые органы нередко переквалифицируют доходы в виде дивидендов в прочие доходы, подлежащие обложению по общеустановленной ставке 13% (30%).

Так, например, в Постановлении ФАС ВСО от 11.12.2012г. по делу №А78-261/2012 было указано следующее:

Читайте так же:  Справка на подоходный налог образец

«Решением N 15-08-101 от 28.10.2011 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 17 182 рубля 4 копейки, начислены пени в сумме 20 519 рублей 29 копеек. Данным решением обществу предложено удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 85 912 рублей, а также уплатить пени, штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обществом 17.11.2011 подана апелляционная жалоба на решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 16.12.2011 N 2.13-20/533-ЮЛ/13625 решение налоговой инспекции оставлено без изменений, а апелляционная жалоба ООО «Кенон» без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что произведенные на основании решений учредителя общества от 12.01.2009, 11.01.2010 и 10.01.2011 выплаты не являются дивидендами. Данные выплаты производились обществом не по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода, а по итогам каждого месяца, по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Выплаты учредителю общества осуществлялись при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного (налогового) периода. Общество не подтвердило свое право на применение льготной ставки (9 процентов) при исчислении налога на доходы физических лиц, уплаченная им сумма меньше, чем подлежащая удержанию и уплате обществом в качестве налогового агента по ставке 13 процентов в проверяемом периоде.

Четвертый арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначислений стали выводы налогового органа о том, что выплаты, произведенные обществом в пользу учредителя ООО «Кенон» Устинова В.С., не являются дивидендами, в связи с чем налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а не по ставке 9 процентов, примененной обществом. Разница в сумме налога на доходы физических лиц составила 85 912 рублей.»

Таким образом, из рассматриваемого судебного решения можно сделать вывод, что, по мнению контролирующих органов, выплаты учредителю Организации, которые признаются дивидендами и облагаются по льготной ставке 9 процентов, должны производиться по итогам предыдущих отчетных (налоговых) периодов.

Иной арбитражной практики в части установления периода за который выплачиваются дивиденды нет.

Следовательно, учитывая вышесказанное, в рассматриваемом случае, принятие решения о распределении чистой прибыли по итогам 9 месяцев 2014 года может привести к спорам с налоговым органом, однако, в виду сложившейся практики данная вероятность мала.

Исходя из условий Вашего вопроса: выплата дивидендов по итогам 9 месяцев 2014 года производиться на основании Решения №1 от 15.12.2014 года и решения №2 от 15.01.2015 года, выплата по итогам 9 месяцев 2014 года должна производится на основании одного решения, в данном случае на основании первого по времени – Решение №1 либо необходимо поправить период за который выплачиваются дивиденды.

Арбитражная практика по вопросу выплаты распределенной чистой прибыли ежемесячно так же не значительна, однако в судебной практике встречаются только положительные примеры относительно правомерности ежемесячных выплат в пользу налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 20.07.2009г. № КА-А41/6492-09 по делу № А41-12530/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.12.2009г. № ВАС-13819/09) судом установлено, что единственным основанием для налогового органа при переквалификации полученных дивидендов на иные доходы явилась периодичность их выплаты. Суд отметил, что, даже если бы организация выплачивала дивиденды не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размере ее налоговых обязательств. Поэтому решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет средств налогового агента и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа признано недействительным.

Так же отметим, что в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007г. № Ф08-7128/2006 суд установил, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов. Аналогичное мнение высказано в ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1.

Таким образом, из сложившейся арбитражной практики можно сделать вывод, что выплата дивидендов ежемесячно не приведет к нарушениям налогового законодательства.

При этом Учредитель может воспользоваться правом истребовать проценты в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате.

Помимо этого, обращаем Ваше внимание на Письмо ФНС РФ от 19.03.2009г. № ШС-22-3/[email protected] в котором указано, что, в случае если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцев — то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров (участников) организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 8 статьи 250 Кодекса), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Суммируя выше сказанное, отметим, что Организация вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода, раз в год, при этом Организация должна принимать одно Решение за один период, однако выплаты могут производиться ежемесячно и превышать установленный законодательством 60 дневный срок. Риски с точки зрения гражданского и налогового законодательства на наш взгляд, маловероятны.

Кроме того, с 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов (для резидентов) увеличилась с 9 до 13% на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 24.11.2014г. № 366-ФЗ в НК РФ. Причем новый тариф действует для всех дивидендов, выплачиваемых с 1-го января 2015 года. Таким образом, в рассматриваемом случае возникновение рисков маловероятно.

Можно ли выплачивать дивиденды участникам ООО ежемесячно?

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Указанная норма не предусматривает иных периодов принятия решений о распределении чистой прибыли, в частности, ежемесячных.

Читайте так же:  Годовой подоходный налог

Пункт 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ указывает на то, что часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Указанная норма предусматривает возможность уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, установить иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Т.е. исходя из буквального смысла ст. 28 Закона № 14-ФЗ, общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли только ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Общество также вправе внести изменения в устав общества относительно изменения порядка распределения прибыли между участниками.

По нашему мнению, отнести периодичность принятия решений (ежеквартально, раз в полгода или раз в год) к порядку распределения прибыли нельзя, так как законодатель четко определил возможную периодичность принятия решении и выделил это отдельным п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.

Если общество все же решит внести изменения в учредительные документы о том, что общество вправе ежемесячно принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, в таком случае существует риск отказа в регистрации данных изменений как не соответствующих нормам действующего законодательства.

На практике встречаются ситуации, когда общество принимает решение о выплате дивидендов и осуществляет их выплату ежемесячно. В подобном случае велика вероятность того, что налоговые органы, основываясь на п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, будут рассматривать ежемесячные выплаты как не соответствующие действующему законодательству и способ занижения налоговых платежей, например, в виде экономии обществом на уплате налогов при оплате труда, заменяя зарплату дивидендами. При выявлении таких фактов налоговые органы начислят НДФЛ, ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы от несчастных случаев в ФСС России, а также могут применить штрафные санкции.

Однако в судебной практике встречаются положительные решения относительно правомерности подобных выплат в пользу налогоплательщика. Так, в своем постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что хотя Закон № 14-ФЗ четко не предусматривает распределение прибыли ежемесячно, налоговое законодательство не ставит периодичность распределения прибыли в качестве существенного признака дивидендов. При рассмотрении указанной ситуации акцентируется внимание на том, что в отношении уплаты налогов необходимо руководствоваться налоговым понятием дивидендов, которое содержится в статье 43 НК РФ. Согласно указанной статье дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Ограничений по периодичности выплат дивидендов в статье не содержится. Поэтому прибыль, распределяемая ежемесячно, в целях налогообложения будет признаваться дивидендом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Напоминаем, что при принятии решения о выплате участникам общества дивидендов необходимо выполнить (учесть) следующее:

  • провести общее собрание участников общества, на котором принять решение о выплате дивидендов. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Решение принимается большинством голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия таких решений не предусмотрена уставом общества;
  • при распределении прибыли между несколькими участниками необходимо учесть, что дивиденды должны быть выплачены пропорционально долям в уставном капитале общества. Уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

По нашему мнению, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что решение о ежемесячной выплате дивидендов участникам общества является нарушением ст. 28 Закона № 14-ФЗ. При нарушении данной нормы существуют риски:

  • отказа регистрирующим органом внесения изменений в учредительные документы общества как не соответствующие нормам действующего законодательства;
  • предъявления претензий со стороны налоговых органов по обстоятельствам, указанным выше.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Возможно ли прописать в Уставе ООО возможность ежемесячной выплаты дивидендов (распределение прибыли) и потом ежемесячно их выплачивать, в случае наличия дохода?

Ответ:

Законодательством не предусмотрена возможность распределения прибыли между участниками общества ежемесячно. Минимальный срок для распределения прибыли – квартал.

Обоснование:

Порядок распределения прибыли ООО между его участниками установлен в ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Ст. 28 Закона № 14-ФЗ допускается установление иного порядка распределения прибыли между участниками общества уставом общества. Однако возможность применения иного порядка распределения относится к распределению части прибыли между его участниками соразмерно их долям в уставном капитале общества, а не периодичности распределения чистой прибыли.

Автор: Минаева М.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Дивиденды

В какой срок надо выплатить дивиденды

ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:

Читайте так же:  Выплата дивидендов имуществом общества

или уставом общества;

или решением о выплате дивидендов.

Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Определение дивидендов

Определения термина «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) термин «дивиденды» не упоминается.

Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При этом не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.

Как происходит распределение выплачиваемого дохода?

Одновременно с принятием решения о распределении дохода собрание должно установить:

  • величину доли чистой прибыли, предназначенной для выплаты;
  • сроки оплаты и ту форму, в которой она будет осуществлена.

В АО дополнительно определят:

  • дату формирования перечня акционеров, которым будет выплачен доход;
  • сумму, приходящуюся на каждый вид акций, с учетом соблюдения необходимой последовательности в этих расчетах.
Видео (кликните для воспроизведения).

Начисление конкретных сумм участникам будет зависеть:

  • от вида и числа акций, принадлежащих акционеру;
  • доли участника или алгоритма распределения, предусмотренного уставом ООО.

Перечень получателей дивидендов и причитающиеся им суммы будут отражены в тексте приказа на выплату.

Процедура оплаты дивидендов

Как правило, дивиденды выплачивают в денежной форме, поскольку выплата имуществом (что допускается законодательством) приравнивается к реализации и оказывается невыгодной по налогообложению.

Осуществить выдачу денег следует в сроки, отсчитываемые в АО от дня, на который был сформирован перечень акционеров, а в ООО — от даты принятия решения об оплате. Для ООО этот срок составит 60 календарных дней, а для АО будет иметь 2 варианта, оцениваемых в рабочих днях:

  • 10 дней — для платежей в адрес номинальных держателей и доверительных управляющих;
  • 25 — для оплаты прочим акционерам.

Акционер (участник), не получивший свою часть дивидендов в указанные сроки, имеет право на ее истребование в течение 3 (или 5, если это оговорено в уставе) лет, определяемых от даты:

  • решения об оплате, принятого акционерами;
  • отвечающей дню окончания 60-дневного срока, отведенного на выплату дохода участникам ООО.

После истечения 3 (или 5) лет невыплаченные суммы дивидендов зачисляют обратно в состав чистой прибыли общества.

При выплате с сумм выдаваемого дохода будет удержан НДФЛ (у получателя-физлица) или налог на прибыль (у получателя-юрлица). Ставка и того, и другого налога составит 13% для получателей-резидентов и 15% для нерезидентов. Если платеж осуществляют в адрес юрлица, не меньше 1 года являющегося владельцем больше чем половины доли в уставном капитале выплачивающего дивиденды общества, то к выплате возможно применение ставки 0%.

Подробнее о нюансах начисления налогов с дивидендов читайте в публикации «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 «Расчеты с учредителями».

В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в общем случае), по дебету счета 70 и кредиту счета 68 (когда участники общества являются его работниками).

Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:

На дату решения о выплате дивидендов

Начислены дивиденды участнику (акционеру)

На дату выплаты дивидендов

Д 75 (70) — К 68/НДФЛ

Удержан налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов

Дивиденды выплачены участнику (акционеру)

На дату перечисления налога в бюджет

Налог на прибыль (НДФЛ) перечислен в бюджет

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Условия, определяющие возможность выплаты дивидендов

Возможность оплаты дивидендов (распределения доходов) в АО и ООО предусмотрена законами:

  • от 26.12.1995 № 208-ФЗ — для АО, и речь в нем идет именно о дивидендах, выплачиваемых акционерам;
  • от 08.02.1998 № 14-ФЗ — для ООО, где термин «дивиденды» не присутствует, но говорится о доходах, доступных для распределения между участниками, и правила этого процесса весьма схожи с действиями в части дивидендов в АО.
Читайте так же:  Выплата дивидендов зачетом

Оба закона разрешают начислять доход в виде дивидендов не только по году, но также по кварталу или полугодию. Решение о начислении является прерогативой общего собрания акционеров (участников), но исполнить его можно будет только в том случае, если выполняются следующие условия:

  • В составленной за соответствующий период бухотчетности отражено наличие чистой прибыли, служащей источником начисления дивидендов.
  • У участников (акционеров) нет долгов по оплате уставного капитала, в АО отсутствуют невыкупленные акции, а в ООО — невыплаченные выбывшим участникам доли.
  • У общества не выявлены признаки банкротства, и оплата дивидендов не приведет к их появлению.
  • Объем чистых активов больше, чем значение суммы уставного капитала и резервного фонда (в АО к этой величине добавляется еще и значение, отвечающее превышению цены привилегированных акций над их номиналом), и начисление дивидендов не изменит этого соотношения.

О том, как оформляют решение, принятое акционерами (участниками), читайте в публикации «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Дивиденды и бухгалтерский баланс

В балансе показатель «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов.

Промежуточные дивиденды отражаются в балансе в разд. III «Капитал и резервы» обособленно (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Как производится выплата дивидендов за полугодие?

Выплата дивидендов за полугодие акционерным обществом (АО) или обществом с ограниченной ответственностью (ООО) возможна, если выполняется ряд условий, предусмотренных законами об этих обществах. Рассмотрим, каковы эти условия и как осуществить выплату.

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.

За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):

на АО — в размере от 500 000 до 700 000 руб.;

на должностное лицо АО — в размере от 20 000 до 30 000 руб.

НДФЛ с дивидендов

По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.

Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.

Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц — налоговых резидентов — по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Итоги

Осуществление оплаты дивидендов по итогам полугодия возможно, если такое решение будет принято общим собранием акционеров (участников) и общество на момент принятия этого решения отвечает ряду условий (наличие чистой прибыли, полностью оплаченный уставный капитал, отсутствие признаков банкротства, чистые активы превышают установленное значение). Между получателями выделенную для оплаты сумму распределяют пропорционально доле их участия в уставном капитале или по иному алгоритму, оговоренному в уставе. При выплате с дохода удерживается налог (на прибыль или НДФЛ).

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

Препятствия для «дивидендного» решения

Участники не вправе распределять чистую прибыль на дивиденды, если на дату общего собрани я п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) :

• не полностью оплачен уставный капитал ООО;

• не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО;

• у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;

• стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше его размера из-за принятия «дивидендного» решения.

Признаком банкротства организации является наличие не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности на общую сумму не менее 300 000 руб. п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)

Чтобы проверить эти обстоятельства, к общему собранию нужно подготовить:

• бухгалтерскую отчетность на дату проведения собрания;

• справку о кредиторах (с расшифровкой сумм и сроков задолженности) и о предполагаемых поступлениях денег. То есть у ООО должно хватить средств и на расчеты с кредиторами (чтобы не допустить просрочки погашения задолженности свыше 300 000 руб. в течение более 3 месяцев), и на выплату дивидендов;

• прогнозный бухгалтерский баланс о финансовом состоянии после начисления дивидендов;

• расчет чистых активов по свежему и прогнозному балансам;

• рекомендации о сумме чистой прибыли к распределению с учетом стоимости чистых активов и иных обстоятельств (в частности, событий после отчетной даты).

Решение, принятое с нарушением указанных запретов, может быть признано недействительны м п. 1 ст. 181.3 ГК РФ . А инспекторы могут квалифицировать дивиденды как иной доход, облагаемый по общим налоговым правилам и ставка м Постановление АС ЗСО от 22.04.2015 № Ф04-18015/2015 .

Проверка финансового «самочувствия» на дату выплаты дивидендов

Финансовое положение ООО нужно проверить также и на момент фактической выплаты дивидендов, а именно установить, что п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

• у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов;

• стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой есть) и не станет меньше его размера из-за выплаты дивидендов.

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды частями, то проверять наличие указанных обстоятельств надо при каждой выплате. То есть на каждую дату выплаты следует составлять два бухгалтерских баланса: один — с реальными показателями, а второй — с отражением планируемых выплат.

Читайте так же:  Кбк для оплаты штрафа в налоговую

Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплат у) пп. 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона № 127-ФЗ ; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63 . И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ .

Промежуточные дивиденды больше годовой прибыли

Участники ООО вправе распределять чистую прибыль не только по итогам года, но и ежеквартально или раз в полгод а п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Поэтому раз такое право есть, то даже если по итогам года чистая прибыль окажется меньше выплаченных промежуточных дивидендов (будет получен убыток), это не приведет к недействительности решений о выплате дивидендов.

Однако для целей налогообложения выплаченные суммы будут считаться дивидендами лишь в части, не превышающей сумму полученной по итогам года чистой прибыл и п. 1 ст. 43 НК РФ .

А разница между суммой промежуточных дивидендов и суммой чистой прибыли (а при получении убытка — вся сумма дивидендов) — это иной налоговый доход участников с иным порядком налогообложения.

Налоговые последствия неправомерной выплаты дивидендов

Итак, ИФНС может переквалифицировать дивиденды в иной доход участников (в частности, безвозмездно полученные средства), если они были выплачены:

• по недействительному решению (принятому при наличии препятствий для распределения чистой прибыл и) п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

• при несоблюдении ограничений на выплату дивидендо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

• не из чистой прибыли (к примеру, промежуточные дивиденды оказались больше полученной по итогам года чистой прибыл и) п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ ; Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011 .

А такой иной доход должен облагаться не по «дивидендным», а по общим налоговым правилам и ставкам. Налоговые последствия у участников и ООО приведены в таблице.

Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле п. 1 ст. 43 НК РФ .

Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

Выплата дивидендов при нехватке денег в кассе и на счетах

Если установленных законом препятствий для выплаты дивидендов нет (чистые активы в норме, отсутствуют признаки банкротства), однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то ООО может, к примеру, поступить так:

• или выплатить дивиденды за счет заемных средств. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам в таких случаях можно учесть для целей налогообложения (как при ОСН, так и при УСН) подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780 ; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13 ;

• или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов. Если они пойдут навстречу, то каждому из них нужно написать заявление в ООО с указанием желаемого срока расчетов.

Ответственность ООО за задержку выплаты дивидендов

При нарушении ООО срока выплаты дивидендов участники вправе требовать на сумму задолженности проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ п. 1 ст. 395 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19 . Напомним, что предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия участниками решения о распределении чистой прибыли, если меньший срок не установлен этим решением или уставо м п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Если участники вернут ООО неправомерно полученные дивиденды либо обязательство по их возврату будет прекращено иным образом (к примеру, путем зачета долга ООО перед участником по договору займа), то при налоговой проверке никому не будут грозить доначисления, пени, штрафы.

Однако проценты полагаются только за ту просрочку, которая произошла по вине ООО п. 1 ст. 401 ГК РФ . Так, не будет его вины, если деньги выплачены с задержкой, в частности:

• из-за наличия у ООО признаков банкротства или недостаточной величины чистых активо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99 . При этом после выправления финансовой ситуации с участниками нужно сразу рассчитатьс я п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

• по просьбе самих участников. Например, когда от них поступили заявления о выплате им дивидендов в рассрочку.

Иной ответственности за нарушение сроков расчетов с участниками ООО нет.

Если из-за финансовых затруднений в прошлых годах вы не распределяли чистую прибыль на дивиденды (либо распределяли, но деньги не выплачивали) и делаете это сейчас, то помните, что дивиденды облагают по налоговой ставке, действующей на дату их выплат ы п. 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-04-06/13962 .

Видео (кликните для воспроизведения).

То есть неважно, чистая прибыль какого года распределена на дивиденды и в каком году принято решение о ее распределении. Например, к выплатам ООО в 2017 г. в пользу российских участников по решению о распределении чистой прибыли за 2013 г., принятому в 2014 г., применяется ставка 13%, а не 9% (действовавшая в 2013— 2014 гг.) п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ .

Когда о дефиците средств известно заранее (до принятия решения о выплате дивидендов), следует рекомендовать общему собранию распределить на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая будет по силам ООО. А оставшуюся прибыль участники смогут распределить позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.

Источники

Возможна ли ежемесячная выплата дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here