Выплата дивидендов нерезиденту юридическому лицу

Выплата дивидендов нерезиденту юридическому лицу

Судебная практика по спорам относительно удержания КПН при выплате дивидендов нерезиденту

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области отмечает, что несмотря на то, что Налоговым кодексом РК детализирован порядок налогообложения доходов юридических лиц, являющихся нерезидентами, который соответствует международному принципу их налогообложения, в судебной практике хоть и не часто, но возникают споры, связанные с начислением корпоративного подоходного налога (КПН) при выплате доходов нерезиденту.

Из последних рассмотренных судом дел указанной категории спор касался налогообложения дивидендов нерезидента, где АО, распределив чистый доход между учредителями — нерезидентами «М» и «К», перечислило дивиденды без удержания подоходного налога, воспользовавшись, при этом, нормами Международной конвенции об избежание двойного налогообложения в части применения сниженной ставки налога.

Органом государственных доходов применение налоговым агентом норм международного договора признано необоснованным и не соответствующим нормам действующего законодательства, а сумма КПН по результатам налоговой проверки начислена по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РК.

По общему порядку дивиденды, в том числе в виде чистого дохода или его части, распределяемые между его учредителями — юридическими лицами, являющимися нерезидентами Республики Казахстан, признаются доходами юридического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан ( статья 645 Налогового кодекса) и подлежат налогообложению, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса, по ставке 15 %, и 20 % для лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, включенным в перечень, утверждённый уполномоченным органом.

При этом пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

То есть, в случае, если юридическое лицо-нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключена и ратифицирована Конвенция об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее — Конвенция), нерезидент вправе применить положения такой конвенции.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 645 Налогового кодекса РК, обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН возлагается на юридическое лицо-резидента РК, который является источником выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Согласно статье 10 «Дивиденды» соответствующей конвенции дивиденды облагаются налогом в договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства, по ставке, установленной данной Конвенции, если фактический владелец дивидендов является резидентом другого договаривающегося государства, а также доля иностранного участника в капитале лица, распределяющего дивиденды, составляет не менее уровня, установленного данной конвенцией, при этом, налогообложение компаний, из прибыли которых выплачиваются дивиденды, номы Конвенции не затрагивают.

В настоящее время в Республике Казахстан действуют 54 Конвенции, заключенные и ратифицированные Республикой Казахстан с иностранными государствами и ни одна из Конвенций не предусматривает полного освобождения доходов нерезидента от обложения налогом, определяя лишь пониженные ставки в размере от 5 % до 15 %.

Таким образом, нормы Конвенции в части пониженной ставки применяются при выплаты дивидендов (дохода) нерезидента с обложением налоговым агентом таких доходов налогом, в случае же неприменения норм конвенции и уплаты КПН у источника выплаты за счет собственных средств, пониженная ставка не применяется, а сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных Налоговым кодексом.

По результатам рассмотрения гражданского дела судом позиция органов государственных доходов признана обоснованной и действия по корректировке ставки и, соответственно, уведомление о результатах налоговой проверки с начислением налоговому агенту сумм КПН признаны законными.

Порядок выплаты дивидендов иностранным юридическим лицам

Бизнес давно стал интернациональным. Деньги и трудовые ресурсы почти свободно перемещаются по миру. Несомненно, есть иностранные инвестиции и в России. Физические и юридические лица, являющиеся резидентами различных государств, вкладывают свои средства в предприятия различных форм собственности. Основой бизнеса является извлечение прибыли. Прибыль учредителям предприятий выплачивается в виде дивидендов. Поговорим о том, как выплачиваются дивиденды иностранному учредителю юридическому лицу.

Нормативные документы

Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а конкретно статья 284.

Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Российская Федерация имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Список стран обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.

Итак, Россия имеет договоры об устранении двойного налогообложения со следующими странами:

Европа Австрия, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Исландия, Кипр, Литва, Латвия, Люксембург, Македония, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Словения, Словакия, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Югославия
Азия Азербайджан, Армения, Вьетнам, Израиль, Иран, Индия, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, специальный административный район Китая – Гонконг, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Сирия, Сингапур, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Шри-Ланка, Япония
Америка Канада, Куба, Мексика, США, Чили
Африка Алжир, Ботсвана, Мали, Марокко, Намибия, ЮАР
Океания Австралия, Индонезия, Малайзия, Новая Зеландия, , Филиппины.

Дивиденды юридическому лицу-нерезиденту выплачиваются после определения размеров прибыли предприятия.

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

  • Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
  • Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).
Читайте так же:  Подоходный налог при дарении недвижимости

Какими нормативными актами регламентируется данная процедура

При выплате участникам предприятия дохода руководствоваться необходимо положениями ст. 284 НК РФ. А обязательность выплаты налога на прибыль зарубежными организациями, получающими доходы из источников в России, устанавливается статьёй 246 НК РФ.

Между Россией и рядом стран действуют договоры о недопущении двойного налогообложения. Если владелец части бизнеса имеет статус резидента одного из таких государств, расчёт налога производится в соответствии с этими соглашениями. А дивиденды юридическому лицу-нерезиденту подлежат выплате после того, как будет определён размер прибыли предприятия.

Чтобы воспользоваться льготой, касающейся фискального сбора, иностранный учредитель российской организации должен предоставить налоговому агенту – лицу, которое выплачивает доход, – документальное подтверждение факта своего постоянного местопребывания на территории государства, с которым РФ подписала вышеуказанное двустороннее соглашение.

Если же налоговый агент не получит необходимые документы, налог с дивидендов придётся оплатить по ставке 15%. Однако в случае предоставления доказательств права на льготу, выплаченные в госбюджет средства можно вернуть (п. 2 ст. 312 НК РФ).

В каких формах выплачиваются дивиденды

Сегодня применяются несколько форм выплат дивидендов, положенных юридическому лицу, имеющему статус нерезидента. Проводиться они могут не только деньгами, но и путём передачи ему в собственность некоего имущества. Допустимость расчётов последним способом должна отражаться в учредительных документах предприятия.

До начала текущего столетия большой популярностью в отечественной практике пользовалась выплата дивидендов акциями организации. Но с 2001 года она стала применяться достаточно редко по причине утраты своей целесообразности из-за внесения в пункт 5 статьи 25 ФЗ «Об акционерных обществах» определённых поправок.

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2020 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги

Порядок налогообложения дивидендов регулируется ст. 214 НК РФ. В статье разберем, как осуществляется выплата дивидендов нерезиденту и как рассчитать налоги к удержанию.

В каких формах выплачиваются дивиденды

Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту может производиться в нескольких формах. Это могут быть и прямые денежные выплаты, и некое имущество, передаваемое ему в собственность. В последнем случае возможность расчетов подобным образом должна быть указана в учредительных документах организации.

Достаточно популярной является выплата дивидендов в форме акций самого предприятия. В 1990-х годах такая практика осуществлялась в России широко, однако с внесением поправок в п. 5 ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах» в 2001 году она утратила целесообразность и сейчас применяется редко.

Порядок и сроки осуществления выплат

То, в какие сроки и в каком порядке будут произведены выплаты, зависит от правовой формы организации компании. Общества с ограниченной ответственностью обязаны произвести расчет не позднее чем через 60 суток после принятия решения. Впрочем, в уставные документы ООО могут быть внесены и иные временные нормы.

В акционерных обществах сроки определяются статусом акционера и временем принятия решения. Конкретные сроки установлены в статье 42 ФЗ “Об акционерных обществах”. В обоих случаях выплаты нужно проводить в безналичной форме. Возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.

Выплата дивидендов физлицу через иностранную компанию: сложности «сквозного подхода»

Аудитор «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

«Сквозное» налогообложение действует уже не один год, а устоявшейся практики по использованию данного способа до сих пор не сложилось. Наиболее часто встречающаяся ситуация, где применяется сквозной подход – выплата дивидендов иностранной компании бенефициарами (фактическими получателями дохода, далее – ФПД), которыми напрямую или косвенно являются физические лица резиденты РФ.

Чтобы не платить дважды налог с дивидендов: первый раз при выплате иностранной компании, второй раз – при выплате от иностранной компании физическим лицам резидентам РФ, в Налоговом кодексе предусмотрен соответствующий порядок действий.

Говоря простыми словами, суть сквозного подхода в том, чтобы заплатить налог только один раз, а не со всей цепочки движения денег от источника дохода к конечному бенефициару.

НК РФ регулирует 3 варианта операций при выплате доходов от источника в РФ попадающих под «сквозной» подход (п. 4 ст.7 Налогового кодекса):

ФПД является физическое или юридическое лицо – резидент РФ.

ФПД является иностранное лицо, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

ФПД является иностранное лицо, на которое не распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

В данном материале подробно остановимся на основных моментах при первом варианте получения доходов.

Неоднозначная трактовка «сквозного» подхода в НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ если лицо, имеющее ФПД, признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.

Может показаться, что на основании данной нормы налог удерживать не надо, но, к сожалению, это не так.

Не нужно удерживать налог при выплате доходов иностранному лицу, если уведомить об этом налоговые органы по месту постановки на учет по установленной форме. Но если ФПД является физическое лицо – резидент РФ, то российская компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. Данные разъяснения содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. № 03-12-11/2/52907, письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-08-05/24200).

Связь положений НК РФ и международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОДН).

Читайте так же:  Возврат налогового вычета за лечение

СОДН содержит положения по методам устранения двойного налогообложения, суть которых, в том, что в случае уплаты налога в иностранном государстве, в РФ подлежащий уплате налог можно зачесть (уменьшить) на сумму уплаченного в иностранном государстве. Сумма вычета не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с законодательством РФ.

При сквозном подходе происходит две операции: выплата дивидендов иностранной компании и выплата дивидендов от иностранной компании физическим лицам – резидентам РФ.

Отсутствие в СОДН положений в отношении налогообложения сквозных сделок, может быть использовано налоговыми органами для формально отказа в возврате НДФЛ, уплаченного в РФ.

Зачет/возврат удержанного налога

Российская компания выплачивает дивиденды в размере 200 тыс. руб. иностранному участнику с долей 100% (резидент страны, с которой действует СОДН).

Иностранная компания уведомляет российскую компанию, что ФПД являются физические лица – резиденты РФ.

На основании данного уведомления, российская компания не удерживает налог с дохода, получаемого иностранной компанией, но будучи налоговым агентом, обязана удержать НДФЛ по ставке 13%. Соответственно иностранная компания получит денежные средства в размере 174 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. х 13%).

Далее, иностранная компания выплачивает дивиденды физическим лицам, резидентам РФ. Иностранная компания в рамках СОДН при выплате дивидендов может тоже удержать налог, например, по ставке 15%.

Соответственно, физические лица – резиденты РФ получат 147,9 тыс. руб. (174 тыс. руб. – 174 тыс. руб. х 15%).

В итоге, несмотря на наличие «сквозного» подхода, налог будет удержан два раза.

Возможность вернуть излишне удержанный налог на территории иностранного государства в этом материале рассматриваться не будет. Но вернуть налог в РФ будет очень непростой задачей.

Исходя из положений главы 23 НК РФ и ст. 312 НК РФ российские компании обязаны удерживать НДФЛ при выплате дивидендов иностранной компании, если фактическое право имеют физические лица – резиденты РФ.

Согласно п. 58 ст. 217 НК РФ дивиденды, выплаченные иностранной компанией, освобождаются от налогообложения НДФЛ, если соответствующий НДФЛ был удержан российскими компаниями при выплате дивидендов иностранной компании.

Из п. 58 ст. 217 НК РФ следует, что база для зачета иностранного налога, предусмотренного п. 4 ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст. 232 НК РФ формально отсутствует.

Письменных разъяснений контролирующих органов по данной ситуации нет, вопрос возможности вернуть удержанный НДФЛ в РФ остается открытым.

Определение величины чистой прибыли

Этот показатель используется чаще всего, когда требуется определить эффективность функционирования предприятия. Для его вычисления существует несколько простых формул. Их общий смысл можно сформулировать так: чистая прибыль – это результат операции вычитания из суммарной выручки компании всех её затрат вместе с уплаченными фискальными сборами.

При выполнении расчётов необходимо руководствоваться правилами бухучёта, которые содержатся в письмах Министерства финансов № 03-11-06/2/134 (от 20.08.2010) и № 03-11-06/2/147 (от 20.09.2010).

Следует учитывать такой фактор: распределение чистой прибыли между учредителями организации на дивиденды может противоречить действующему законодательству. Случаи, когда для юридических лиц определённых форм собственности проведение этой процедуры запрещается, указаны в следующих нормативных документах:

Чтобы во взаимоотношениях с фискальными органами не возникли неожиданные ситуации, в день принятия решения на предмет распределения между участниками дивидендов эксперты советуют создать справку, подтверждающую факт отсутствия законных оснований расценивать такое решение как неправомерное.

Налог на дивиденды в 2020 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Порядок выплаты дивидендов

Общество при наличии решения о выплате дивидендов вправе выплачивать дивиденды не только по итогам года, но даже ежеквартально.

Надо отметить, что получение дохода в виде дивидендов – это право, а не обязанность участников общества или акционеров. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов частично или общество вообще может отказаться от выплаты дивидендов за год, исходя из текущей финансовой ситуации.

Поэтому первый шаг для принятия решения – расчет чистой прибыли, которая определяется после уплаты налогов. Затем решается, какую часть прибыли направят на развитие, какую — на выплату дивидендов. Для этого необходимо определить стратегию развития общества, так как вполне возможно, что за отчетный период прибыль получена, но на дату принятия решения изменилась политическая или экономическая ситуация и выплаты приведут к потере финансовой устойчивости общества или банкротству.

Крупные акционерные общества, чьи акции котируются на бирже, определяют дивидендную политику на несколько лет вперед и стараются ее соблюдать, но в небольших компаниях учредители и акционеры вправе определить политику выплаты дивидендов 2017 года исходя из текущего развития общества.

В небольших обществах с единственным участником или акционером, который имеет долю более 50%, выплаты могут происходить ежеквартально, так как и принять решение, и оформить его достаточно просто. В акционерных обществах с большим количеством участников такие выплаты происходят, как правило, один раз в год, так как намного сложнее провести общее собрание с соблюдением процедуры уведомления акционеров, а затем организовать выплаты большому количеству акционеров.

Размер дивидендов определяется общим собранием акционеров, но по рекомендации совета директоров. При этом выплатить больше рекомендованной суммы акционеры не вправе (ст. 42 Закона № 208-ФЗ ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Дивиденды выплачиваются по типам акций — обыкновенным и привилегированным. Особенностью выплаты дивидендов по привилегированным акциям является то, что сумма дивидендов определена в уставе (ст. 32 Закона № 208-ФЗ ), то есть общество не вправе ни уменьшить, ни увеличить эту сумму, если принято решение о выплате.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ .

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Читайте так же:  Выездные налоговые проверки малого бизнеса

Порядок определения чистой прибыли

Чистая прибыль – один из основных показателей деятельности предприятия. Формул для ее расчета существует несколько. Но общая суть состоит в том, что это суммарная выручка предприятия за исключением всех его расходов и уплаченных налогов.

Рассчитывать чистую прибыль следует по правилам бухгалтерского учета, изложенным в письмах Минфина № 03-11-06/2/147 (от 20 сентября 2010 г.) и № 03-11-06/2/134 (от 20 августа 2010 г.).

Нужно учитывать, что распределение чистой прибыли на дивиденды допускается не всегда. Случаи, когда такое распределение запрещено для юридических лиц различных форм собственности, изложены в соответствующих актах:

Для предупреждения недоразумений с налоговыми органами рекомендуется в день принятия решения о распределении дивидендов создавать справку об отсутствии оснований не позволять подобное решение.

Порядок и срок проведения выплат дивидендов

В этом плане основной порядок такой: прибыль распределяется (читай, дивиденды выплачиваются) в прямой пропорциональной зависимости от доли участника в уставном капитале предприятия. Но Законом об ООО закреплена возможность проведения этой выплаты и в непропорциональном объёме. Для этого необходимо зафиксировать в учредительных документах положение о том, на какой размер прибыли может претендовать каждый учредитель компании.

Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту, являющемуся учредителем ООО, должна быть проведена не позднее 60 дней с того момента, как было принято решение о распределении прибыли.

Собрание может установить и другие периоды выплат. Но главное, чтобы верхняя планка срока не превышала 60 суток. При несоблюдении этой нормы участник наделён правом требовать выплату причитающейся ему части прибыли на протяжении не более трёх лет начиная со дня просрочки.

Также возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.

Заключение

Дивидендами принято считать любой доход, который получил акционер от предприятия при распределении прибыли, оставшейся после выплаты всех налогов и сборов (п.1 ст. 43 НК РФ). Эти доходы облагаются налогом по ставке 15% (п.3 ст. 284 НК РФ), но на практике чаще всего данная цифра меньше.

Дело в том, что Россия заключила с более чем с 80 государствами договора, позволяющие избежать двойного налогообложения. Чтобы воспользоваться такой льготой, иностранное предприятие-получатель дивидендов должно подтвердить своё постоянное местонахождение в РФ и фактическое право на эти доходы.

При невыполнении данного требования зарубежному инвестору придётся оплатить налоги в большем, чем полагается объёме. Но излишне выплаченную в госбюджет сумму можно будет вернуть, предоставив документальное доказательство постоянного пребывания на территории России.

Дивиденды в 2017 году

При получении обществом прибыли владельцы акций вправе получить часть чистой прибыли общества, то есть дивиденды. Порядок выплаты дивидендов акционерным обществом регулируется гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее – Закон № 208-ФЗ). Законодательство применяет этот термин к акционерным обществам, однако принято указывать о получении дивидендов и в отношении прибыли, которая распределяется участникам общества с ограниченной ответственностью.

Как оформляется решение о выплате дивидендов

Существуют два варианта оформления решения:

  • если учредителем организации является одно лицо, оно издаёт приказ или оформляет единоличное решение о выплате дивидендов;
  • создаётся протокол общего собрания участников/акционеров о проведении данной процедуры.

Порядок распределения выплат

После определения чистой прибыли и принятия решения о ее распределении в качестве дивидендов необходимо ее разделить между всеми акционерами или участниками. Чаще всего деление осуществляется в соответствии с долевым участием каждого из них. Например, если учредитель имеет 50% в уставном капитале, то и доля его в дивидендах равна 50%.

Другой вариант: когда порядок распределения прибыли оговорен в уставных документах организации.

***

В НК РФ вносятся периодические правки в части применения «сквозного» подхода. На данный момент «узким» местом является вопрос удержания налога в иностранных государствах. Если по СОДН или по местному законодательству удержание налога в иностранном государстве не происходит, то «сквозной» подход работает красиво и налог уплачивается только один раз в РФ.

Но если происходит удержание налога в иностранном государстве, то возникают огромные проблемы, так как вернуть налог в РФ будет непростой задачей.

Но как минимум стоит попробовать. А в случае отказа – попытаться это сделать в иностранном государстве (в соответствии с законодательством данного иностранного государства).

Как выплачиваются дивиденды иностранному учредителю – юридическому лицу в России

Бизнес-деятельность давно стала интернациональной. Трудовые ресурсы и денежные потоки передвигаются по миру практически беспрепятственно. Конечно же, и в России есть зарубежные инвестиции. Юридические и физические лица, имеющие статус резидента другого государства, вкладывают средства в организации разных форм собственности. Цель бизнеса – прибыль. Учредители предприятий получают её в виде дивидендов. Как же выплачиваются в соответствии с законодательством дивиденды иностранному учредителю – юридическому лицу?

Налоги с дивидендов для зарубежных участников

Выплата дивидендов иностранным физлицам и компаниям, не являющимся резидентами РФ, в обязательном порядке сопровождается взиманием с них налога. В обоих случаях размер фискального сбора вычисляется по следующей простой формуле:

где Н – искомый показатель – налог;

СД – сумма дивидендов;

Ст – ставка налога, в общем случае это 15%, то есть в формулу необходимо подставлять число 0,15.

Что касается последнего параметра, то здесь имеется один нюанс. Выше было сказано, что в отношении иностранных юридических лиц –учредителей российских организаций, зарегистрированных в определенных государствах, может действовать пониженная либо вообще нулевая налоговая ставка.

В 2019 году пониженные ставки устанавливаются для резидентов таких государств, как Великобритания (10%), Германия (10%), Италия (5%).

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год ( п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО ). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Читайте так же:  Штраф за нарушение налогового законодательства проводка

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО) .

Налогообложение дивидендов в 2017 году

Выплата дивидендов может производиться физическим и юридическим лицам. Общество вне зависимости от применяемой системы налогообложения будет налоговым агентом по отношению и к физическим, и к юридическим лицам.

Надо отметить, что выплата должна быть произведена только в безналичной форме, в том числе и физическим лицам (п. 7 ст. 42 Закона № 208-ФЗ ). Дивиденды могут быть выплачены за предыдущий период, когда прибыль не распределялась.

Но во всех случаях при выплате в денежной форме общество является налоговым агентом в отношении дохода по дивидендам – по отношению к физическим лицам необходимо удержать НДФЛ, а если выплаты производятся юридическим лицам, то налог на прибыль (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

И для физических, и для юридических лиц применяется ставка 13%, но есть ряд изъятий.

Ставка НДФЛ зависит от статуса физического лица – является ли он налоговым резидентом, то есть было ли нахождение в РФ более полугода в календарном году:

  • если получатель дивидендов является налоговым резидентом, то ставка применяется 13%,
  • если выплата производится нерезиденту – ставка 15%.

При этом для определения налогового статуса гражданство значения не имеет.

Если выплаты производятся иностранной организации, то ставка составляет 15%. Но международным соглашением может быть установлена другая ставка, и в этом случае приоритет отдается международному соглашению при налогообложении иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов.

Кроме того, может быть нулевая ставка для российских организаций, которые владеют более чем 50% долей (акций) компании более года на момент принятия решения о выплате дивидендов.

Расчет и выплата дивидендов в 2020 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2020 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Как происходит распределение суммы дивидендов между участниками или акционерами

Распределение дивидендов является прерогативой общего собрания/заседания участников-акционеров организации, на повестку дня которого этот вопрос и выносится. В зависимости от степени успешности деятельности предприятия рассматриваться он может один раз в квартал, полгода либо раз в год. Последний вариант наиболее предпочтительный. Он позволит определить максимально точную сумму прибыли.

Решения, определяющие распределение чистого дохода, должны приниматься исключительно путём голосования. Если кворум отсутствует, эта процедура может быть перенесена.

Распределяется чистая прибыль по таким направлениям:

  • выплаты учредителям общества;
  • премирование особо отличившихся сотрудников компании;

Цели, на которые может быть направлена прибыль, часто прописываются в уставе общества. В этом же документе нередко фиксируются и сроки, в течение которых должны быть проведены выплаты учредителям организации. В последнем случае эти финансовые операции должны быть отражены в бухгалтерских отчётных документах.

В других ситуациях размер годовой прибыли объявляется после конкретной даты. В результате эти сведения не отражаются в бухгалтерской отчётной документации за последний период.

Удержание налогов с дивидендов иностранных акционеров или участников

С полученных дивидендов необходимо уплатить налоги. Налоговым агентом – ответственным за уплату налогов – является в этом случае организация, проводящая выплаты, независимо от ее формы собственности.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налога для иностранных юридических лиц в этом случае составляет 15% от выплачиваемой суммы.

Узнайте подробнее о том, как происходит налогообложение иностранных юрлиц.

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.

Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2020 году был в России с 01.01.2020 по 30.04.2020, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2020 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2020 по 30.04.2020 и с 01.09.2020 по 31.12.2020) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.

Как оформляется выплата дивидендов

Решение о распределении дивидендов предприятия могут принимать раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Однако полный расчет чистой прибыли производится только по окончании финансового года.

Все результаты финансовой деятельности компании за год определяются на общем собрании акционеров или участников. Период проведения таких собраний для ООО установлен с 1 марта по 30 апреля. Акционерные общества должны проводить собрания с 1 марта по 30 июня.

Общее собрание участников/акционеров должно решить:

  • какая часть чистой прибыли будет направлена на выплату дивидендов;
  • в каком порядке эта сумма будет распределена среди акционеров или участников.
  • в какие сроки нужно провести выплаты.
Читайте так же:  Налог на доходы физических лиц в сметах

Решение оформляется протоколом общего собрания либо приказом или решением единственного учредителя о выплате дивидендов.

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Выплата дивидендов нерезиденту: пошаговая инструкция

Гражданин со статусом нерезидента РФ может быть участником либо учредителем организации. При выплате дивидендов нерезиденту РФ бухгалтеру следует руководствоваться общими принципами расчета и начисления. При выплате дивиденды нерезидента подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 15%.

Как рассчитать и выплатить дивиденды нерезиденту и какие документы для этого потребуются – рассмотрим в пошаговой инструкции ниже:

Шаг #1 – Расчет прибыли

На первом этапе необходимо рассчитать прибыль организации к распределению путем определения разницы между активами и обязательствами. Напомним, что распределению подлежит исключительно чистая прибыль предприятия, то есть после уплаты всех налогов и сборов.

Шаг #2 – Решение о распределении прибыли

Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.

Решение оформляется в письменном виде за подписью всех участников (акционеров), а также главы правления. Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов как полностью, так и частично. К примеру, по решению правления 70% прибыль может быть направлено на выплату дивидендов, остаток (30%) – инвестировано в развитие бизнеса путем закупки нового оборудования и расширения производственной линии.

Законом предусмотрены следующие случаи, при которых выплата дивидендов не производится:

Условия 1 Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов при условии, что все участники (акционеры) погасили задолженность доли в уставном капитале. В случае, если хотя бы у одного участника имеется задолженность (в любом размере и виде), выплата дивидендов не производится.
Признаки банкротства организации 3 Если размер чистых активов (строка 300 Активы + строка 640 Доходы будущих периодов – строки 590 и 690 Обязательства) составляет менее размера уставного капитала, дивиденды акционерами и участникам не выплачиваются.

Шаг #3 – Расчет дивидендов для нерезидента

Сумма дивидендов для нерезидента рассчитывается в общем порядке – на основании доли участия в уставном капитале. Предприятие не вправе распределять прибыль в счет оплаты дивидендов только в отношении некоторых участников (например, учредителей), а для остальных участников формировать задолженность по дивидендам.

Выплата производится в строгом соответствии с долей участия каждого акционера.

Рассмотрим пример. На основании решения правления ООО «Фаза Плюс» от 17.01.2020 года, 50% чистой прибыли, полученной организацией по итогам 2020 года, направляется на выплату дивидендов.

Чистая прибыль ООО «Фаза Плюс» составила 840.320 руб., таким образом в счет дивидендов будет направлена сумма 420.160 руб.

Участниками ООО «Фаза Плюс» являются:

  • Петухов – доля в уставном капитале 42%;
  • Серпухов – доля в уставном капитале 48%;
  • Молотов – доля в уставном капитале 10%.

В 2020 году Молотов (гражданин РФ) находился на территории РФ суммировано 110 дней, остальное время он пребывал на Канарских островах. В связи с этим Молотов признан нерезидентом РФ.

Расчет дивидендов для каждого участника к начислению осуществляется в следующем порядке:

Петухов Молотов (нерезидент)
42% 10%
420.160 руб. * 42% = 176.467,20 руб. 420.160 руб. * 10% =42.016 руб.

Как видим, резидентность участника ООО не влияет на порядок расчета дивидендов к начислению.

Шаг #4 – Налогообложение и выплата дивидендов нерезиденту

В общем порядке дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 15%.

НДФЛ из дивидендов резидента удерживается непосредственно в момент выплаты. Организация обязана перечислить налог в бюджет не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Сумма начисленных дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70 (75), удержанный НДФЛ – Дт 70 (75) Кт 68 НДФЛ, выплата дивидендов участнику (в том числе нерезиденту) – Дт 70 (75) Кт 50 (51).

Рассмотрим пример. На основании решения правления прибыль ООО «Прима Гранд» за 2020 год в размере 520.700 руб. направляется в счет выплаты дивидендов участникам:

  • Шкурину (резидент РФ) – доля 60%;
  • Ахметову (нерезидент РФ) – доля 40%.

Рассчитаем сумму выплат для каждого участника:

Шкурин Доля в уставном капитале 40%
520.700 * 60% = 312.420 руб. НДФЛ к удержанию 208.280 руб. * 15% = 31.242 руб.
312.420 руб. – 40.614,60 руб. = 271.805,40 руб.
Кт Описание
70 Начислены дивиденды Шкурину
70 Начислены дивиденды Ахметову
68 НДФЛ Удержан НДФЛ с дивидендов Шкурина
68 НДФЛ Удержан НДФЛ с дивидендов Ахметова
51 Выплачены дивиденды Шкурину
51 Выплачены дивиденды Ахметову
51 НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов Шкурина и Ахметова, перечислен в бюджет

Согласно законам №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», срок выплаты дивидендов составляет:

  • 60 календарных дней с момента подписания соответствующего протокола правления – для участников ООО;
  • для ОА: 10 рабочих дней – номинальным держателям акций и доверительным управляющим, 25 рабочих дней – прочим акционерам.
Видео (кликните для воспроизведения).

Вышеуказанные сроки распространяются в том числе на выплату дивидендов нерезидентам РФ. В случае если по тем или иным причинам дивиденды акционером-нерезидентом не были востребованы, он может получить их в течение срока исковой давности – 3-х лет со дня, следующего за днем истечения срока выплаты дивидендов.

Источники

Выплата дивидендов нерезиденту юридическому лицу
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here