Выплата дивидендов зачетом

Содержание

  • Вопрос: Можно ли выплатить учредителю дивиденды частями в течение года? Как в таком случае быть с налогом на доходы физлиц: удерживать 9 процентов со всей причитающейся суммы дивидендов или также частями? («Нормативные акты для бухгалтера», N 17, сентябрь 2007 г.)

    Можно ли выплатить учредителю дивиденды частями в течение года? Как в таком случае быть с налогом на доходы физлиц: удерживать 9 процентов со всей причитающейся суммы дивидендов или также частями?

    Согласно пункту 3 статьи 42 Закона «Об акционерных обществах»*(1), выплата дивидендов акционерам производится на основании решения о выплате дивидендов, принимаемого общим собранием акционеров.

    Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

    Законодательством об обществах с ограниченной ответственностью термин «дивиденды» не используется в отношении чистой прибыли, распределяемой обществом в пользу своих участников. В налоговом законодательстве под термином «дивиденды» подразумевается доход от распределения прибыли любого хозяйственного общества (п. 1 ст. 43 НК РФ).

    Согласно пункту 1 статьи 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»*(2), распределение чистой прибыли между участниками общества производится на основании решения, принимаемого общим собранием участников общества. Порядок, срок, форма выплаты части прибыли участникам общества законом не регламентируется и, следовательно, могут быть определены собранием участников самостоятельно.

    Таким образом, организация вправе произвести выплату начисленных дивидендов частями в случае, если такой порядок предусмотрен уставом или решением общего собрания акционеров (участников).

    Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов физлицам, выступает в качестве налогового агента по НДФЛ. Компания обязана исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

    Налогообложение производится по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса моментом получения такого дохода признается день его выплаты.

    Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса, удержание НДФЛ производится в момент фактической выплаты дивидендов.

    эксперт службы Правового

    1 сентября 2007 г.

    «Нормативные акты для бухгалтера», N 17, сентябрь 2007 г.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

    Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Журнал «Нормативные акты для бухгалтера»

    ООО «Агентство бухгалтерской информации»

    Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.

    Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

    Препятствия для «дивидендного» решения

    Участники не вправе распределять чистую прибыль на дивиденды, если на дату общего собрани я п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) :

    • не полностью оплачен уставный капитал ООО;

    • не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО;

    • у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;

    • стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше его размера из-за принятия «дивидендного» решения.

    Признаком банкротства организации является наличие не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности на общую сумму не менее 300 000 руб. п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)

    Чтобы проверить эти обстоятельства, к общему собранию нужно подготовить:

    • бухгалтерскую отчетность на дату проведения собрания;

    • справку о кредиторах (с расшифровкой сумм и сроков задолженности) и о предполагаемых поступлениях денег. То есть у ООО должно хватить средств и на расчеты с кредиторами (чтобы не допустить просрочки погашения задолженности свыше 300 000 руб. в течение более 3 месяцев), и на выплату дивидендов;

    • прогнозный бухгалтерский баланс о финансовом состоянии после начисления дивидендов;

    • расчет чистых активов по свежему и прогнозному балансам;

    • рекомендации о сумме чистой прибыли к распределению с учетом стоимости чистых активов и иных обстоятельств (в частности, событий после отчетной даты).

    Решение, принятое с нарушением указанных запретов, может быть признано недействительны м п. 1 ст. 181.3 ГК РФ . А инспекторы могут квалифицировать дивиденды как иной доход, облагаемый по общим налоговым правилам и ставка м Постановление АС ЗСО от 22.04.2015 № Ф04-18015/2015 .

    Проверка финансового «самочувствия» на дату выплаты дивидендов

    Финансовое положение ООО нужно проверить также и на момент фактической выплаты дивидендов, а именно установить, что п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

    • у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов;

    • стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой есть) и не станет меньше его размера из-за выплаты дивидендов.

    Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды частями, то проверять наличие указанных обстоятельств надо при каждой выплате. То есть на каждую дату выплаты следует составлять два бухгалтерских баланса: один — с реальными показателями, а второй — с отражением планируемых выплат.

    Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплат у) пп. 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона № 127-ФЗ ; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63 . И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ .

    Промежуточные дивиденды больше годовой прибыли

    Участники ООО вправе распределять чистую прибыль не только по итогам года, но и ежеквартально или раз в полгод а п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Поэтому раз такое право есть, то даже если по итогам года чистая прибыль окажется меньше выплаченных промежуточных дивидендов (будет получен убыток), это не приведет к недействительности решений о выплате дивидендов.

    Читайте так же:  Уточнение налогового периода в платежном поручении

    Однако для целей налогообложения выплаченные суммы будут считаться дивидендами лишь в части, не превышающей сумму полученной по итогам года чистой прибыл и п. 1 ст. 43 НК РФ .

    А разница между суммой промежуточных дивидендов и суммой чистой прибыли (а при получении убытка — вся сумма дивидендов) — это иной налоговый доход участников с иным порядком налогообложения.

    Налоговые последствия неправомерной выплаты дивидендов

    Итак, ИФНС может переквалифицировать дивиденды в иной доход участников (в частности, безвозмездно полученные средства), если они были выплачены:

    • по недействительному решению (принятому при наличии препятствий для распределения чистой прибыл и) п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

    • при несоблюдении ограничений на выплату дивидендо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

    • не из чистой прибыли (к примеру, промежуточные дивиденды оказались больше полученной по итогам года чистой прибыл и) п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ ; Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011 .

    А такой иной доход должен облагаться не по «дивидендным», а по общим налоговым правилам и ставкам. Налоговые последствия у участников и ООО приведены в таблице.

    Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле п. 1 ст. 43 НК РФ .

    Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

    Выплата дивидендов при нехватке денег в кассе и на счетах

    Если установленных законом препятствий для выплаты дивидендов нет (чистые активы в норме, отсутствуют признаки банкротства), однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то ООО может, к примеру, поступить так:

    • или выплатить дивиденды за счет заемных средств. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам в таких случаях можно учесть для целей налогообложения (как при ОСН, так и при УСН) подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780 ; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13 ;

    • или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов. Если они пойдут навстречу, то каждому из них нужно написать заявление в ООО с указанием желаемого срока расчетов.

    Ответственность ООО за задержку выплаты дивидендов

    При нарушении ООО срока выплаты дивидендов участники вправе требовать на сумму задолженности проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ п. 1 ст. 395 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19 . Напомним, что предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия участниками решения о распределении чистой прибыли, если меньший срок не установлен этим решением или уставо м п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

    Если участники вернут ООО неправомерно полученные дивиденды либо обязательство по их возврату будет прекращено иным образом (к примеру, путем зачета долга ООО перед участником по договору займа), то при налоговой проверке никому не будут грозить доначисления, пени, штрафы.

    Однако проценты полагаются только за ту просрочку, которая произошла по вине ООО п. 1 ст. 401 ГК РФ . Так, не будет его вины, если деньги выплачены с задержкой, в частности:

    • из-за наличия у ООО признаков банкротства или недостаточной величины чистых активо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99 . При этом после выправления финансовой ситуации с участниками нужно сразу рассчитатьс я п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

    • по просьбе самих участников. Например, когда от них поступили заявления о выплате им дивидендов в рассрочку.

    Иной ответственности за нарушение сроков расчетов с участниками ООО нет.

    Если из-за финансовых затруднений в прошлых годах вы не распределяли чистую прибыль на дивиденды (либо распределяли, но деньги не выплачивали) и делаете это сейчас, то помните, что дивиденды облагают по налоговой ставке, действующей на дату их выплат ы п. 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-04-06/13962 .

    То есть неважно, чистая прибыль какого года распределена на дивиденды и в каком году принято решение о ее распределении. Например, к выплатам ООО в 2017 г. в пользу российских участников по решению о распределении чистой прибыли за 2013 г., принятому в 2014 г., применяется ставка 13%, а не 9% (действовавшая в 2013— 2014 гг.) п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ .

    Когда о дефиците средств известно заранее (до принятия решения о выплате дивидендов), следует рекомендовать общему собранию распределить на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая будет по силам ООО. А оставшуюся прибыль участники смогут распределить позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.

    Вопрос: По итогам года директору ООО (единственному учредителю) начислены дивиденды. Существует задолженность директора перед организацией по полученным займам и подотчетным суммам, которые были выданы директору как работнику организации. Можно ли провести взаимозачет между начисленными дивидендами и полученными займами, подотчетными суммами? (журнал «Актуальная бухгалтерия», N 11, ноябрь 2016 г.)

    По итогам года директору ООО (единственному учредителю) начислены дивиденды. Существует задолженность директора перед организацией по полученным займам и подотчетным суммам, которые были выданы директору как работнику организации.

    Можно ли провести взаимозачет между начисленными дивидендами и полученными займами, подотчетными суммами?

    эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Контроль качества ответа:

    рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Журнал «Актуальная бухгалтерия», N 11, ноябрь 2016 г., с. 95-96.

    Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования*(1). В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны. В силу обязательства должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности*(2).

    Предусмотрено, что обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в Гражданском кодексе *(3).

    Гражданские права и обязанности возникают в том числе из решений собраний в случаях, предусмотренных законом*(4). Поскольку иное не установлено Гражданским кодексом, законами или не вытекает из существа отношений, общие положения об обязательствах*(5) применяют в том числе к требованиям, возникшим из корпоративных отношений*(6).

    Корпоративными признаются отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими*(7). Участник хозяйственного общества вправе принимать участие в распределении прибыли общества*(8). Участники общества с ограниченной ответственностью вправе принимать участие в распределении прибыли*(9). Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается общим собранием участников*(10).

    Читайте так же:  Жалоба на решение налоговой проверки

    Таким образом, выплата участнику ООО части распределенной прибыли общества относится к гражданско-правовым обязательствам, возникающим в рамках корпоративных правоотношений, к которым применимы общие положения Гражданского кодекса об обязательствах, а следовательно, и об основаниях прекращения обязательств, одним из которых является зачет встречных требований. Запрета на прекращение обязанности по выплате участнику хозяйственного общества части распределенной прибыли (дивидендов) путем зачета встречного требования общества к участнику не содержит ни Гражданский кодекс, ни Закон об ООО. Необходимыми условиями зачета являются однородность требований и наступление срока их исполнения*(11). При этом в судебной практике отмечается, что Гражданский кодекс не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида*(12).

    Более того, в правоприменительной практике сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете не означают запрета на заключение сторонами соглашений о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения*(13).

    Поэтому, с нашей точки зрения, в рассматриваемом случае не существует правовых препятствий для зачета имеющегося у общества требования к директору (единственному участнику) общества о погашении долга по договору займа в счет исполнения обществом обязанности по выплате этому лицу распределенной прибыли. Возможность прекращения обязанности по выплате дивидендов путем проведения зачета встречного требования находит отражение и в судебной практике*(14).

    Что касается сумм, выданных директору общества под отчет, отметим следующее. Денежные суммы выдаются под отчет физическому лицу как работнику юридического лица или индивидуального предпринимателя на расходы, связанные с их деятельностью*(15). Иными словами, выдача денежных средств под отчет связана с трудовой деятельностью работника, а следовательно, осуществляется в рамках трудовых (а не гражданско-правовых) отношений. Подотчетные денежные суммы, которые работник не израсходовал по назначению и не вернул своевременно, можно квалифицировать как прямой действительный ущерб, причиненный работодателю, в связи с которым у работника возникает материальная ответственность перед работодателем*(16). К трудовым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется*(17). Поскольку обязанность по возврату денежных средств, выданных под отчет, исполняется работником в рамках трудовых отношений, нормы Гражданского кодекса об основаниях прекращения обязательств, в том числе о зачете встречных однородных требований, к ней неприменимы.

    Поэтому мы полагаем, что в рассматриваемом случае требование общества к своему работнику (директору) о возврате подотчетных сумм не может быть зачтено в счет исполнения обязанности общества по выплате тому же лицу как участнику этого ООО части распределенной прибыли (дивидендов).

    Этот вывод косвенно подтверждается рядом судебных актов, в которых указывается, что нормы гражданского права, в том числе о прекращении обязательств, неприменимы к трудовым правоотношениям*(18). Вместе с тем отметим, что материалов судебной практики, в которых рассматривалась бы аналогичная ситуация, мы не обнаружили.

    Взаимозачет с участием задолженности по дивидендам

    Зачет встречных однородных требований как один из способов прекращения обязательств предусмотрен ст. 601 ГКУ. Для его проведения должно быть соблюдено несколько условий*:

    * Подробнее об учете операций зачета встречных однородных требований читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 92, с. 34.

    — требования должны быть встречными, т. е. вытекающими из взаимных обязательств между двумя лицами;

    — требования должны быть однородными (как правило, речь идет о взаимных требованиях денежных сумм в одной и той же валюте);

    — должен наступить срок выполнения обязательств по встречным требованиям.

    Ситуация, описанная в вопросе, соответствует всем перечисленным условиям. Кроме того, наш случай не подпадает под «зачетные» ограничения, которые перечислены в ст. 602 ГКУ. Это значит, что никаких законодательных препятствий для проведения зачета задолженностей нет.

    Похоже, не будут возражать против такого зачета и налоговики. По крайней мере они не против прекращения обязательств путем зачета в схожей ситуации: когда предприятие засчитывает задолженность учредителя по предоставленной ему возвратной финпомощи и суммы его взноса в уставный капитал предприятия при его уменьшении (см. ИНК ГФСУ от 27.12.2017 г. № 3167/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Обратите внимание! «Номер» с зачетом не пройдет лишь у акционерного общества. Виной тому ч. 1 ст. 30 Закона об АО, которая требует выплачивать дивиденды исключительно денежными средствами.

    В бухучете зачет встречных однородных требований отражается просто. Для этого только-то и нужно, что «свернуть» дебиторскую задолженность по поставленным вашему контрагенту товарам и кредиторскую задолженность по начисленным дивидендам. Для этого делают запись Дт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» — Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

    На налоговоприбыльный учет взаимозачет задолженностей никак не повлияет. Смотрите сами.

    Во-первых, сам зачет не проходит по счетам доходов/расходов, а значит, не изменяет бухгалтерский финрезультат, который является базой для расчета налога на прибыль.

    Во-вторых, зачет — это та же выплата дивидендов, а значит, к этой операции применяются уже известные вам правила налогообложения (см. статью на с. 4). То есть если сумма ваших дивидендов превышает значение объекта налогообложения за год, по результатам которого они выплачиваются, то с суммы такого превышения придется начислить и уплатить «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль. Как вы помните, авансовый взнос по прибыли при выплате дивидендов начисляют по ставке 18 % и вносят в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Это значит, что в нашей ситуации уплатить авансовый взнос (при необходимости) придется до или в день проведения взаимозачета задолженностей.

    Ну и, наконец, что касается НДС. Согласно п.п. 196.1.6 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по выплате дивидендов денежными средствами. В свою очередь, выплата дивидендов ТМЦ рассматривается как их поставка, а значит, такая операция облагается НДС. В нашем случае предприятие должно было выплатить дивиденды именно денежными средствами. При этом поставка товаров учредителю, в результате которой возникла погашенная зачетом дебиторская задолженность, происходила в рамках отдельной операции и тогда предприятие уже начислило одни НДС-обязательства. Поэтому в момент проведения зачета начислять отдельные обязательства по НДС не нужно.

    Выплачиваем промежуточные дивиденды

    Требисова Ксения Александровна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

    Общества (как акционерные, так и с ограниченной ответственностью) имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять между участниками чистую прибыль 1.

    Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров 2 (участников) общества и закрепляет его в протоколе.

    Если в уставе акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения 3, что подтверждено и Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19.

    Источник выплаты дивидендов

    Для акционерных обществ допускается производить выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.

    Когда дивиденды не могут быть выплачены

    Препятствием для вынесения решения о распределении дивидендов между участниками обществ с ограниченной ответственностью может служить также неполная оплата всего уставного капитала.

    Весьма актуален и вопрос о размере чистых активов. Если на момент выплаты дивидендов он меньше размера уставного капитала и резервного фонда или может стать меньше в результате выплаты дивидендов, то общество (как акционерное, так и с ограниченной ответственностью) не имеет права производить рассматриваемые выплаты собственникам. Помимо этого, могут возникнуть иные предусмотренные законодательством РФ случаи ограничений по распределению прибыли между участниками (акционерами) и выплате им дивидендов.

    Читайте так же:  Срок подачи декларации торговый сбор

    Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов

    Чистая прибыль отчетного года, служащая источником выплаты дивидендов, определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84.

    В форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» сумма чистой прибыли указывается нарастающим итогом как соотношение всех доходов и расходов за вычетом налога на прибыль 6. Эта сумма показывается без учета расходования прибыли на дивиденды.

    Таким образом, сумма чистой прибыли, приведенная в форме № 2, будет являться источником для выплаты промежуточных дивидендов.

    Направление части чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов в течение года отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Аналогичные проводки составляются и по годовым выплатам дивидендов.

    Данная норма относительно счета 84 прямо закреплена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Такой порядок начисления промежуточных дивидендов рекомендован и Минфином РФ в Письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.

    Далее необходимо рассчитать налог, подлежащий удержанию из суммы причитающихся к выплате дивидендов.

    Выплачивая дивиденды физическому лицу, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщиков. Это удержание производится за счет любых денежных средств, получаемых налогоплательщиком 7 от налогового агента.

    Кроме этого, налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц 8.

    При выплате дивидендов участнику – юридическому лицу налог, удержанный при выплате дохода, в течение 10 дней со дня выплаты перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату 9.

    Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами 10, и для российских юридических лиц по дивидендам, полученным от российских организаций 11, ставка налога определена в размере 9%. Необходимо отметить, что налог на прибыль по дивидендам юридических лиц должен определяться с учетом положений ст. 275 НК РФ.

    Применительно к иностранцам размеры ставок налогов составляют: для физических лиц – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), для юридических лиц – 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

    При выплате дивидендов иностранным физическим лицам следует обратить внимание на п. 2 ст. 232 НК РФ, который устанавливает порядок и механизм освобождения от уплаты НДФЛ в Российской Федерации. В своем Письме от 13.06.2006 № 03-08-05 Минфин РФ указал, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы:

    • официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;
    • документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

    При этом «подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий».

    При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Одновременно сумма налога, удержанная с дивидендов, отражается записью по дебету счетов 75, 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

    Важно отметить, что суммы начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов желательно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности 12.

    Небольшие нюансы налогового законодательства

    Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами.

    Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ 13 и облагать уже по ставке 13% 14.

    Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9%. Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время отсутствует.

    Обратите внимание! Если по итогам года организация получила убыток, но в течение года производила акционерам (участникам) выплаты дивидендов и налог удерживался по ставке 9%, то налоговые органы могут при проверке произвести перерасчет налоговых обязательств компании. В отношении акционеров (участников) – физических лиц – по ставке 13%, в отношении юридических лиц – по ставке 24%.

    Несколько слов о дивидендах и УСН

    Поэтому при выплате доходов в виде дивидендов другим организациям они обязаны в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета.

    Для расчета налога необходимо знать размер объявленных дивидендов, подлежащих выплате. Поэтому «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В противном случае произвести выплаты дивидендов акционерам (участникам) они не смогут.

    Данная точка зрения неоднократно высказывалась и Минфином РФ 17.

    1) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
    2) п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
    3) п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
    4) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
    5) ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
    6) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
    7) п. 4 ст. 226 НК РФ
    8) п. 6 ст. 226 НК РФ
    9) п. 4 ст. 287 НК РФ
    10) п. 4 ст. 224 НК РФ
    11) пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
    12) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
    13) пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ
    14) п. 1 ст. 224 НК РФ
    15) ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 16 ст. 24, 346.11 НК РФ
    17) Письма Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19, от 08.06.2005 № 03-03-02-04

    Можно ли провести взаимозачет между начисленными директору ООО дивидендами и полученными им займами, подотчетными суммами?

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: зачет требования о возврате директором (единственным участником) общества заемных средств в счет исполнения обществом обязанности по выплате ему распределенной прибыли (дивидендов) возможен. Однако требование о возврате директором сумм, выданных ему под отчет, не может быть зачтено в счет выплаты ему распределенной прибыли как участнику общества.

    Читайте так же:  Сдача в аренду декларация 3 ндфл

    Обоснование позиции

    В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

    Понятие обязательства раскрывается в п. 1 ст. 307 ГК РФ. Согласно этой норме в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

    Пунктом 2 ст. 307 ГК РФ предусмотрено, что обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ.

    Гражданские права и обязанности возникают в том числе из решений собраний в случаях, предусмотренных законом (подп. 1.1 п. 1 ст. 8 ГК РФ).

    В соответствии с п. 3 ст. 307.1 ГК РФ, поскольку иное не установлено ГК РФ, иными законами или не вытекает из существа соответствующих отношений, общие положения об обязательствах (подраздел 1 раздела III части первой ГК РФ) применяются в том числе к требованиям, возникшим из корпоративных отношений (глава 4 ГК РФ).

    Корпоративными отношениями признаются отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

    Согласно п. 1 ст. 67 ГК РФ участник хозяйственного общества вправе принимать участие в распределении прибыли общества, участником которого он является.

    В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) участники общества с ограниченной ответственностью (далее также – общество, ООО) вправе принимать участие в распределении прибыли. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).

    Таким образом, выплата участнику ООО части распределенной прибыли общества относится к гражданско-правовым обязательствам, возникающим в рамках корпоративных правоотношений, к которым применимы общие положения ГК РФ об обязательствах, а следовательно, и об основаниях прекращения обязательств, одним из которых является зачет встречных требований. Запрета на прекращение обязанности по выплате участнику хозяйственного общества части распределенной прибыли (дивидендов) путем зачета встречного требования общества к участнику не содержит ни ГК РФ, ни Закон об ООО.

    Как следует из ст. 410 ГК РФ, необходимыми условиями зачета являются однородность требований и наступление срока их исполнения. При этом в судебной практике отмечается, что ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида (п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65)).

    Более того, в правоприменительной практике сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой нормы ст. 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета на заключение сторонами соглашений о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах»).

    Поэтому, с нашей точки зрения, в рассматриваемом случае не существует правовых препятствий для зачета имеющегося у общества требования к директору (единственному участнику) общества о погашении долга по договору займа в счет исполнения обществом обязанности по выплате этому лицу распределенной прибыли. Возможность прекращения обязанности по выплате дивидендов путем проведения зачета встречного требования находит отражение и в судебной практике (см., например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2016 № 15АП-21858/15, Второго арбитражного апелляционного суда от 21.03.2014 № 02АП-834/14).

    Поэтому мы полагаем, что в рассматриваемом случае требование общества к своему работнику (директору) о возврате подотчетных сумм не может быть зачтено в счет исполнения обязанности общества по выплате тому же лицу как участнику этого ООО части распределенной прибыли (дивидендов).

    Этот вывод косвенно подтверждается рядом судебных актов, в которых указывается, что нормы гражданского права, в том числе о прекращении обязательств, не применимы к трудовым правоотношениям (определение Московского городского суда от 20.05.2016 № 4г-4929/16, решение Ленинского районного суда г. Нижнего Тагила от 01.11.2011 по делу № 2-1440/2011). Вместе с тем отметим, что материалов судебной практики, в которых рассматривалась бы аналогичная ситуация, мы не обнаружили.

    Какие сроки выплаты дивидендов в 2020 году?

    Понятие распределяемого дохода

    Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

    В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

    • в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
    • в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

    В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

    Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

    Как принимается решение о выплате

    Такое решение принимает общее собрание:

    • акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
    • участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

    К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

    Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

    • время и место собрания;
    • общее число голосов и голосов участников собрания;
    • информация об избрании председателя и секретаря;
    • повестка дня;
    • результаты рассмотрения каждого из вопросов;
    • итоговое решение.

    Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

    В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

    • за какой период их выплачивают;
    • общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
    • дата, на которую будет определен состав акционеров;
    • форма и срок выплаты.

    Для ООО из этого перечня исключаются:

    • размер дивидендов по каждому виду акций;
    • дата, на которую будет определен состав акционеров.
    Читайте так же:  Заявление на имущественный вычет по ипотеке

    Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

    • в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
    • в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

    Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

    Сроки выплаты дивидендов в АО

    Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

    • 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
    • 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

    Периодичность и способы выплаты

    При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

    Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

    Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

    В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

    • наличными деньгами из кассы.
    • безналичным способом на расчетный счет участника;
    • имуществом.

    Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

    О том, как рассчитывают налог с дивидендов, выплачиваемых юрлицу, читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

    О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

    Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2020 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

    О том, что нужно сделать для применения ставки 0% по дивидендам, читайте в статье «Как обосновать нулевую ставку налога на доходы по дивидендам»

    Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

    Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

    Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

    • принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
    • завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

    Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

    Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

    • от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
    • от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.

    О правилах отражения дивидендов в отчете 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

    Ограничения на выплату дивидендов

    Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

    Общие для обеих организационных форм ограничения:

    • УК должен быть оплачен полностью.
    • Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
    • Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

    Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

    По АО решение не может возникнуть:

    • до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
    • без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

    Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

    Сроки выплаты дивидендов в ООО

    Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

    Итоги

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Срок выплаты дивидендов в ООО — 60 дней с даты принятия решения об их выплате, если иной период не установлен уставом или собранием участников общества. В АО срок выплаты дивидендов зависит от получателя: 10 дней с момента принятия решения — для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим, и 25 дней — для выплаты дивидендов прочим акционерам.

    Источники

    Выплата дивидендов зачетом
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here